提問(wèn)：老師，今天的問(wèn)題有點(diǎn)多，不好意思。

問(wèn)題1：我們有個(gè)客戶a，與我司簽訂購(gòu)買(mǎi)cnc車(chē)床一臺(tái)，支付20萬(wàn)定金，我司交貨后也支付50萬(wàn)驗(yàn)收款，但因?yàn)閍要做售后租回，找我司與b金融公司共同簽訂一份三方協(xié)議的售后租回合同，現(xiàn)在b公司支付尾款30萬(wàn)到我司對(duì)公賬戶，問(wèn)題是我司發(fā)票開(kāi)給a，定金與驗(yàn)收款都是a支付，現(xiàn)在尾款是b支付，請(qǐng)問(wèn)這樣有沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

問(wèn)題2：我們還有一個(gè)客戶d，原向我司詢(xún)價(jià)一臺(tái)數(shù)控沖床，最后議價(jià)確認(rèn)75萬(wàn)貨值，內(nèi)含一年的售后保固，現(xiàn)在又想通過(guò)b金融公司來(lái)交易，然后從定金到尾款都由b付款給我司，貨物交給d使用，由我司負(fù)責(zé)往后的保固，請(qǐng)問(wèn)這樣我司發(fā)票開(kāi)給d合適嗎?

問(wèn)題3：像我司這樣的情況，據(jù)業(yè)務(wù)反應(yīng)以后會(huì)越來(lái)越多，這樣在三流一致上是不是有什么風(fēng)險(xiǎn)?

dale答：首先，要厘清一個(gè)基本概念，稅法上的三流一致源于《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))(注1)后成為諸多判斷是否虛開(kāi)的參考之一，但你司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是真實(shí)的交易，只是因應(yīng)供貨單位的融資活動(dòng)而有商業(yè)上的安排，不存在虛開(kāi)發(fā)票的嫌疑。

其次，為你司客戶抵扣上的完整度(考量三流一致問(wèn)題)，當(dāng)客戶是貨物交付后才進(jìn)行的融資活動(dòng)，交付之后的款項(xiàng)支付，可由三方協(xié)議中注明由提供融資的公司代付;若三方協(xié)議中未注明，則由你司客戶提供客戶與提供融資公司共同簽名、蓋章出具的代付協(xié)議。

之所以會(huì)有三方合同(協(xié)議)是因?yàn)槟憧蛻粼谇鍍斔锌铐?xiàng)之前，你公司都有權(quán)力扣押、追索;倘若融資公司將應(yīng)清償?shù)氖Ｓ嗫铐?xiàng)直接交給你客戶，萬(wàn)一你客戶挪用的情況下，你公司還是有權(quán)力扣押、追索;所以深諳此道的融資公司才會(huì)要求你司要被動(dòng)的參與其中訂立三方合同(協(xié)議);你公司的業(yè)務(wù)部門(mén)能在訂立前先咨詢(xún)你司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，你們才能事前要求在協(xié)議中注明剩余貨款由融資公司代付。

再次，若你司客戶在下訂前就進(jìn)行設(shè)備融資的購(gòu)貨方式，宜安排成融資公司向你司購(gòu)貨(由融資公司以資本租賃形式出租給你的最終客戶)，并指定交貨給最終客戶，并在購(gòu)銷(xiāo)合同中注明日后產(chǎn)品保固對(duì)象直接向使用設(shè)備單位提供。

最后，對(duì)于這樣的交易情況，你司宜整理完整的交易記錄(證據(jù)鏈)，避免來(lái)自稅務(wù)部門(mén)的誤解而耽誤你們的日常工作。

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注1：《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào))

一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題

(三)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

總局答復(fù)——

2016年10月14日，“國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就旅行社業(yè)“營(yíng)改增”反映集中的問(wèn)題所進(jìn)行的答復(fù)”中有關(guān)“三流合一”的解釋——

納稅人遵從成本有所增加，征管設(shè)計(jì)有改進(jìn)的空間。

一方面，增值稅對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理、業(yè)務(wù)核算、納稅管理等都提出了更高的要求，納稅人遵從成本有所增加。另一方面，部分征管制度設(shè)計(jì)尚不盡如人意。增值稅發(fā)票管理“三流合一”的要求對(duì)部分業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。例如部分地方規(guī)定，旅行社向酒店付款，那么酒店發(fā)票只能開(kāi)給旅行社而不能以客戶單位為開(kāi)票抬頭；許多旅客以個(gè)人名義報(bào)團(tuán)，發(fā)票又需要開(kāi)具公司抬頭，旅行社極易不符合“三流合一”的規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司：納稅人遵從成本有所增加是常的，因?yàn)楝F(xiàn)在增值稅管理比營(yíng)業(yè)稅要嚴(yán)格，從總局了解的情況，國(guó)稅局的管理比地稅局要嚴(yán)格規(guī)范一些，政策制定比較統(tǒng)一。地稅局各地之間差異比較大，地方性的政策也比較多。