一、小規(guī)模納稅人標準是什么?

依據《財政部 稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。那么超過此標準的就應向稅務機關辦理一般納稅人登記手續(xù)。

如何理解年應征增值稅銷售額500萬元?以下幾點需要注意：

1、這個年的概念不是自然年度，而是連續(xù)計算的12個月或者4個季度，也就是說，系統(tǒng)始終在累計計算，一旦連續(xù)四個季度或者連續(xù)12個月加起來超過500萬銷售額，就強制升級一般納稅人;

2、500萬銷售額包含哪些內容?

首先當然500萬是不含稅的概念，具體包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額，而不僅僅是企業(yè)自行申報的數額，這一點需要注意。

另外還有一個特殊情況，銷售服務、無形資產或者不動產(以下簡稱“應稅行為”)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。什么是偶然發(fā)生?我的理解就是銷售無形資產和轉讓不動產并不是你的經營業(yè)務，而是偶爾為之，這就是偶然發(fā)生，但這個數字可能比較大，如果作為衡量標準對企業(yè)而言是不公平的。

二、哪些納稅人即使超過500萬也可以不登記一般納稅人?

按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的要求，兩種情況下納稅人可以不辦理一般納稅人登記：

1、按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的。

根據《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅201636號)規(guī)定，年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。這里的單位可能包括企業(yè)，也可能包括非企業(yè)組織，對于企業(yè)而言，如何判斷不經常發(fā)生應稅行為是一個關鍵，實務中并無明確標準。

2、年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。

這里的其他個人，在增值稅中就是指自然人，也就是說，沒有辦理稅務登記的自然人本質上也屬于不經常從事經營活動的主體，即使偶然超過500萬也沒關系。但稅務機關在為個人代開發(fā)票時，常常會關注個人代開發(fā)票的數額和頻率，有些地方稅務機關甚至會限制個人代開發(fā)票，這一點是需要特別注意的。

三、超過500萬如何辦理一般納稅人登記?

以前的一般納稅人登記極為復雜，稅務機關還需要現場核驗企業(yè)相關條件是否具備，2017年年末發(fā)布的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》將整個登記程序作了簡化，只需要企業(yè)向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》，如實填寫固定生產經營場所等信息，并提供稅務登記證件。如果納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記，如果出現信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補的內容。

而且，即使年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的企業(yè)，只要會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。稅法所說的會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證進行核算。

四、小規(guī)模納稅人有沒有可能按照征收率開出1000萬發(fā)票?

很多人覺得，小規(guī)模納稅人超過500萬不就必須升級一般納稅人嗎，怎么可能開出1000萬發(fā)票，這其實是將政策僵化理解了，因為經營是一個連續(xù)的過程，假定8月份15號開具發(fā)票超過500萬了，也不可能開發(fā)票次日就升級一般納稅人，這里還有一個納稅申報期的時間差。我們來看看稅法對具體時間的規(guī)定：

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》

第八條納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份(或季度)的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù);逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。

第九條納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

這段規(guī)定有兩個關鍵點：

1、一般納稅人手續(xù)只能在納稅申報期結束后15日內辦理，并不是在開票當月就能夠辦理;

2、一般納稅人生效之日才可以按照一般計稅方法，之前繼續(xù)按照小規(guī)模納稅人簡易計稅開票交稅。

分析到這里其實就基本清楚了，小規(guī)模納稅人在式升級為一般納稅人之前，完全有可能開出1000萬的簡易計稅發(fā)票來，比如案例中所述，2020年8月開具1000萬，顯然本納稅期間超過了500萬，如果按照季度納稅申報的話，要到2020年10月才申報一般納稅人，這個中間甚至還可能開票超過1000萬。當然，一切的前提是業(yè)務真實，票據真實，不能虛開增值稅發(fā)票。

2008年8月的解答——

小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人有強制規(guī)定嗎?

問：我們是一家商貿企業(yè)，2007年9月份成立。只因沒有進項發(fā)票，所以只能按小規(guī)模給國家交納稅金，今年4月份有收入420萬左右，稅管員對我們講，只要收入超過180萬就必須申請一般納稅人。本來利潤已經很低，如果成為一般納稅人稅負會很高，更重要的是，我們無法取得進項發(fā)票。我們一定要轉為一般納稅人嗎?

答：根據《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅一船納稅人申請認定辦法>的通知》(國稅明電199352號)的規(guī)定：

對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。