一、退休再任職按“工資、薪金所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕382號(hào))規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》(國(guó)稅函2006526號(hào))對(duì)于“退休再任職”人員的范圍做了非常嚴(yán)格的限制性規(guī)定，要求必須同時(shí)達(dá)到四項(xiàng)規(guī)定才能按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，否則只能按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算：

1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議)，存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;

2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入;

3.受雇人員與單位其他式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇;

4.受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

根據(jù)《中人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第四十四條規(guī)定：“有下列情形之一的，勞動(dòng)合同終止：(二)勞動(dòng)者開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的;……”

《中人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡的，勞動(dòng)合同終止?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定和人社部的解釋，開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的勞動(dòng)者，勞動(dòng)合同終止;而且勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡的，勞動(dòng)合同終止，不能再與用人單位簽署勞動(dòng)合同。因此，退休人員不可能再與用人單位簽署勞動(dòng)合同，只能簽署雇傭協(xié)議。

所以，聘用的退休人員只有嚴(yán)格滿足稅法的條件才需要按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，否則應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

在《個(gè)人所得稅法》修訂后，按兩種不同項(xiàng)目計(jì)稅差別在于：按“工資、薪金所得”每月可以扣除5000元的費(fèi)用，但是收入額不能扣除20%;按“勞務(wù)報(bào)酬所得”每月不能扣除5000元費(fèi)用，但是收入額可以打八折，如果次年再按照綜合所得進(jìn)行匯算的話，比按“工資、薪金所得”稅負(fù)還低。

二、高級(jí)專家延長(zhǎng)離退休期間工資薪金免稅

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字199420號(hào))第二條第(七)項(xiàng)規(guī)定，對(duì)按國(guó)發(fā)1983141號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國(guó)辦發(fā)199140號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。比如，我們尊敬的袁隆平院士、鐘南山院士等杰出人才，應(yīng)該就屬于這類情況。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅20087號(hào))補(bǔ)充規(guī)定：

(一)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字199420號(hào))第二條第(七)項(xiàng)中所稱延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指：

1.享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者;

2.中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。

(二)高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個(gè)人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

1.對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅;

2.除上述第1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

(三)高級(jí)專家從兩處以上取得應(yīng)稅工資、薪金所得以及具有稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)的其他情形的，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

2009年之前的解答——

取得離退休補(bǔ)貼是否繳個(gè)稅