美國(guó)2009年首次將基于零工工作而形成的經(jīng)濟(jì)模式定義為零工經(jīng)濟(jì)，并指出這是一種依托在線平臺(tái)、利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段、以服務(wù)項(xiàng)目為基礎(chǔ)、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)供需雙方高效即時(shí)匹配的經(jīng)濟(jì)模式。零工經(jīng)濟(jì)通常與有時(shí)限、由個(gè)人交付的服務(wù)相關(guān)(如送貨、家政服務(wù)或咨詢顧問服務(wù))，但很多情況下資產(chǎn)和服務(wù)也會(huì)一起提供(如司機(jī)駕車服務(wù)和汽車資產(chǎn)租賃一起提供)。勞動(dòng)者根據(jù)自身的資源、技能乃至興趣愛好，更好地滿足了碎片化、個(gè)性化、即時(shí)性的勞動(dòng)服務(wù)需求，不僅大大提高了勞動(dòng)服務(wù)自由度，而且深刻改變了傳統(tǒng)的雇傭模式和勞動(dòng)力市場(chǎng)。

從稅收角度看，零工經(jīng)濟(jì)的發(fā)展意味著新的稅源在舊有的經(jīng)濟(jì)體系里醞釀成長(zhǎng)。一方面，新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)創(chuàng)新發(fā)展的勢(shì)頭很猛，并不斷消融部分傳統(tǒng)行業(yè)，從稅收角度加以引導(dǎo)和規(guī)范勢(shì)在必行;另一方面，稅收領(lǐng)域?qū)α愎そ?jīng)濟(jì)缺乏足夠的關(guān)注、研究和主動(dòng)介入，現(xiàn)行稅制體系落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的發(fā)展需求，稅收征管面臨無(wú)據(jù)可依的困境。特別是本文重點(diǎn)關(guān)注的零工就業(yè)者，相對(duì)于在線平臺(tái)而言，在稅法適用上不夠明確，管理制度上比較模糊，優(yōu)化路徑尚不清晰，長(zhǎng)此以往可能造成國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)流失，同時(shí)也對(duì)線下其他行業(yè)的發(fā)展造成了不公平。因此，構(gòu)建與零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收政策和稅收征管體系迫在眉睫。

一、我國(guó)零工經(jīng)濟(jì)稅收征管現(xiàn)狀及困境

(一)現(xiàn)狀

現(xiàn)階段在線平臺(tái)數(shù)量眾多，零工就業(yè)群體龐大，加上平臺(tái)交易的碎片化、虛擬化特征，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)個(gè)人收入的有效監(jiān)控。同時(shí)，由于用工模式的特殊性，勞動(dòng)力與平臺(tái)關(guān)系的模糊性，目前稅企各方對(duì)零工就業(yè)者個(gè)人所得稅的征收缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際執(zhí)行中也不完全一致。稅收不確定性為在線平臺(tái)的運(yùn)營(yíng)帶來隱性風(fēng)險(xiǎn)，部分在線平臺(tái)基于自身發(fā)展的內(nèi)在需求和稅收法律法規(guī)的外在壓力，在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持下，開始對(duì)零工就業(yè)者的繳稅方式進(jìn)行探索;以零工就業(yè)者為主要對(duì)象提供綜合服務(wù)的專業(yè)平臺(tái)也應(yīng)運(yùn)而生，幫助在線平臺(tái)解決靈活用工存在的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，倒逼稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的征稅解決方案以增強(qiáng)確定性。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的解決方案大體可以分為以下三類。

1.視同勞務(wù)采用勞務(wù)外包的征管模式。在線平臺(tái)出于人力資源成本控制的考慮，可能會(huì)規(guī)避社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納等強(qiáng)制性規(guī)定，未與零工就業(yè)者簽訂雇傭合同，而通常以勞務(wù)外包方式，采用屬地化管理，由派遣公司對(duì)其收入按照工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅。

2.視同臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)委托平臺(tái)代征。平臺(tái)為零工就業(yè)者提供綜合服務(wù)，向接受服務(wù)的企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)，按規(guī)定全額開具增值稅發(fā)票，為零工就業(yè)者按照臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支付其經(jīng)營(yíng)所得并代征稅款。稅務(wù)部門與平臺(tái)簽訂委托代征協(xié)議，將服務(wù)對(duì)象視為未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照而從事臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，委托其對(duì)服務(wù)對(duì)象的收入按月或按次代征增值稅，并按照1.2%的征收率計(jì)算代征個(gè)人所得稅。由于涉及的人數(shù)過多(個(gè)別平臺(tái)達(dá)到千萬(wàn)級(jí)別)，超過稅務(wù)委托代征系統(tǒng)的承載能力，平臺(tái)將采用“明細(xì)計(jì)算、留存?zhèn)洳椤R總申報(bào)”的方式代征稅款。

3.推動(dòng)零工就業(yè)者向個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)化。平臺(tái)為使用零工的企業(yè)提供人力資源服務(wù)，通過打通市場(chǎng)監(jiān)管、稅務(wù)等政府部門的數(shù)據(jù)接口，與地方政府共同合作等方式，簡(jiǎn)化個(gè)體工商戶辦理流程，個(gè)人只需通過微信小程序，即可提交材料、快速獲得電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照。將零工就業(yè)者轉(zhuǎn)化為個(gè)體工商戶的方式，可以享受國(guó)家相關(guān)免征增值稅的優(yōu)惠政策，并按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

(二)現(xiàn)實(shí)困境

1.從零工就業(yè)者角度分析

(1)零工就業(yè)者的身份問題比較模糊。目前從勞動(dòng)法層面看，零工就業(yè)者與平臺(tái)之間的勞動(dòng)關(guān)系不明確。如果認(rèn)定平臺(tái)與零工就業(yè)者的關(guān)系為雇傭和被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，用人單位就應(yīng)該履行法律規(guī)定的強(qiáng)制性義務(wù)，如社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納、解除勞動(dòng)關(guān)系的賠償?shù)?現(xiàn)實(shí)中平臺(tái)大多極力規(guī)避構(gòu)成這種情形。如果認(rèn)定平臺(tái)與就業(yè)者的關(guān)系為勞務(wù)關(guān)系，平臺(tái)只需按照雙方約定的勞務(wù)合同執(zhí)行，但這又與部分行業(yè)工作具有持續(xù)性、穩(wěn)定性的實(shí)際情況不符。我國(guó)現(xiàn)行《勞動(dòng)法》大致上使用全有或全無(wú)的方式認(rèn)定勞動(dòng)關(guān)系，零工就業(yè)者要么是被雇傭人員，要么是臨時(shí)勞務(wù)提供者，亦或是固定的業(yè)務(wù)分包商(個(gè)人獨(dú)資企業(yè))，每一種認(rèn)定將面臨完全不同的稅收征收方式和政策適用。行為界定的模糊性帶來了稅收政策適用上的困難。

(2)零工就業(yè)者納稅意識(shí)薄弱。一直以來，我國(guó)沿用個(gè)人所得稅代扣代繳制度，使得公民整體的納稅意識(shí)相對(duì)較弱。對(duì)許多零工就業(yè)者而言，僅通過簡(jiǎn)單的登記注冊(cè)后即開始提供服務(wù)，平臺(tái)很少對(duì)參與者進(jìn)行相關(guān)納稅義務(wù)、納稅方式的宣傳，稅務(wù)部門目前的宣傳渠道也很難有效觸及這部分群體。部分零工就業(yè)者最初可能將自己的活動(dòng)視為一種愛好，而非一項(xiàng)業(yè)務(wù)，盡管隨著時(shí)間的推移，這種活動(dòng)可能會(huì)增加，或者零工就業(yè)者會(huì)以此為生計(jì)，但其并不完全了解自己的納稅義務(wù)。

2.從在線平臺(tái)的角度分析

平臺(tái)在零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起到了樞紐作用——發(fā)布信息、收集信息、撮合交易等。如果稅務(wù)部門能有效利用平臺(tái)的資源和技術(shù)，稅收征管即可事半功倍。但據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，基于自身發(fā)展的訴求不同，平臺(tái)對(duì)征稅行為的態(tài)度形成了消極應(yīng)對(duì)、主動(dòng)作為等不同情形。

消極應(yīng)對(duì)主要基于以下考量：一是平臺(tái)面臨的零工就業(yè)者人數(shù)眾多，合作方式各異，僅以平臺(tái)一方之力去判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、建立征納關(guān)系需要消耗相當(dāng)大的人力物力;二是對(duì)同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者有“類博弈”的心理，許多零工就業(yè)者往往在多個(gè)平臺(tái)同時(shí)任職，如果平臺(tái)有稅收上的要求，可能會(huì)削弱平臺(tái)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一些平臺(tái)愿意在征稅上主動(dòng)作為，但在實(shí)施過程中也不同程度地存在一些問題。一是將所有類型零工就業(yè)者的個(gè)人所得稅都按照臨時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的行為進(jìn)行界定是否合理。畢竟部分零工就業(yè)者事實(shí)上與平臺(tái)建立了長(zhǎng)期的合同關(guān)系，合同的條款是排他性、長(zhǎng)期性的，這類行為不應(yīng)屬于臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的范疇。二是在線平臺(tái)是否存在扣繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。平臺(tái)與零工就業(yè)者的合作模式不完全一致，如果提供服務(wù)的零工就業(yè)者為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則應(yīng)由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅;如果零工就業(yè)者為自然人，則應(yīng)“以支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人”，但對(duì)于支付方是平臺(tái)還是第三方支付渠道，意見不一。

3.從稅務(wù)部門的角度分析

(1)納稅主體難以確定。零工就業(yè)者接入在線平臺(tái)僅需簡(jiǎn)單的注冊(cè)，交易完成后即可通過第三方支付平臺(tái)的合作完成線上支付。若平臺(tái)允許使用昵稱進(jìn)行注冊(cè)，未與作為自然人唯一納稅識(shí)別號(hào)的身份證號(hào)碼等進(jìn)行關(guān)聯(lián)，則會(huì)使得零工經(jīng)濟(jì)中的部分主體處于稅收監(jiān)管的盲區(qū)。加上部分零工就業(yè)者存在多平臺(tái)注冊(cè)行為，對(duì)其真實(shí)身份的認(rèn)定和年度綜合收入的匯算就更是難上加難。

(2)課稅對(duì)象信息獲取困難。基于現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，雖然稅務(wù)部門可以從位于其管轄范圍內(nèi)的在線平臺(tái)獲取信息，但這些信息數(shù)量巨大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出稅務(wù)部門的處理能力。同時(shí)，從隱私保護(hù)的角度，稅務(wù)部門對(duì)平臺(tái)數(shù)據(jù)的調(diào)查和抽取是否屬于合理范圍內(nèi)，是否會(huì)引起第三方的隱私保護(hù)糾紛，目前尚無(wú)定論。

(3)政策界定尚不明確。對(duì)零工就業(yè)者增值稅起征點(diǎn)的判斷是按次還是按月，是否可以短期的按次，長(zhǎng)期的(如在平臺(tái)持續(xù)提供服務(wù)超過1個(gè)月)就按月征收?零工服務(wù)提供的隨意性和不確定性，給納稅期限的判定造成較多困擾。此外，相當(dāng)多零工就業(yè)者并沒有類似“五險(xiǎn)一金”的社會(huì)保險(xiǎn)，其提供服務(wù)的成本費(fèi)用難以有效計(jì)量。如提供企業(yè)logo設(shè)計(jì)服務(wù)的設(shè)計(jì)師，其電腦、軟件購(gòu)買、電費(fèi)等成本如何實(shí)現(xiàn)有效分?jǐn)?，無(wú)論是作為自然人或個(gè)體工商戶，實(shí)際收益的界定都存在相當(dāng)困難。

(4)地方稅源無(wú)序流動(dòng)。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式蓬勃發(fā)展的趨勢(shì)下，在線平臺(tái)強(qiáng)大的集聚能力使其成為各地政府吸引稅源的必爭(zhēng)之地。若平臺(tái)將零工就業(yè)者全面視為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，使得個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的注冊(cè)地址完全脫離實(shí)際經(jīng)營(yíng)地，可能會(huì)引起稅源的無(wú)序流動(dòng)，并在地方政府之間形成財(cái)政返還和簡(jiǎn)化監(jiān)管等博弈，造成國(guó)家稅收收入的流失，對(duì)常的稅收征管秩序產(chǎn)生沖擊。

4.從國(guó)際稅收角度分析

鑒于零工經(jīng)濟(jì)對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和創(chuàng)造就業(yè)的重要性，各國(guó)均在鼓勵(lì)新的商業(yè)模式和避免扭曲特定部門競(jìng)爭(zhēng)之間進(jìn)行權(quán)衡，伴隨著在線平臺(tái)的國(guó)際化運(yùn)行，國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的需求將會(huì)愈發(fā)迫切。

零工經(jīng)濟(jì)面臨的國(guó)際稅收征管困局，相當(dāng)程度上類似于數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)——物理存在的缺失、居住地對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)度降低、來源地更加多樣化等，對(duì)居住地和來源地稅收管轄權(quán)構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，也對(duì)雙邊稅收協(xié)定中普遍采用的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)模式造成了適用上的困難。各國(guó)在稅收制度及執(zhí)行上的差異，也使跨境運(yùn)營(yíng)的在線平臺(tái)在登記注冊(cè)、盡職調(diào)查、申報(bào)扣繳等方面面臨多頭管理、多重規(guī)則適用的困難，導(dǎo)致合規(guī)及運(yùn)營(yíng)成本大幅上升。

信息的充分掌握是零工經(jīng)濟(jì)有效征管的基礎(chǔ)，目前我國(guó)與世界其他國(guó)家的稅收信息交換主要源于雙邊稅收協(xié)定、多邊稅收公約、統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)(crs)等，但上述信息交換條款要么針對(duì)高凈值個(gè)人，要么針對(duì)跨國(guó)企業(yè)利用各國(guó)稅制差異進(jìn)行的稅收籌劃努力，對(duì)涉及面廣、交易頻繁、單筆金額較小的零工經(jīng)濟(jì)信息采集和自動(dòng)交換尚未普遍重視。

二、對(duì)零工經(jīng)濟(jì)有效征稅的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

(一)致力于個(gè)體遵從意識(shí)和能力的提升

為使零工就業(yè)者意識(shí)到自身的納稅義務(wù)、提升自我申報(bào)的能力，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局(irs)在官方網(wǎng)站上設(shè)立了專門的“零工經(jīng)濟(jì)稅收中心”(gigeconomy tax center)欄目，宣傳解讀零工經(jīng)濟(jì)的涉稅問題，告知從事零工工作也負(fù)有納稅義務(wù)，并針對(duì)零工就業(yè)者和數(shù)字平臺(tái)兩類征稅對(duì)象，就申報(bào)納稅的程序和政策分別進(jìn)行詳細(xì)說明，以幫助其確計(jì)算稅款和填寫申報(bào)表。英國(guó)稅務(wù)和海關(guān)總署(hmrc)針對(duì)“在線提供服務(wù)獲取收入”(income from selling services online)設(shè)立了專門的網(wǎng)頁(yè)，輔以咨詢熱線，對(duì)個(gè)人提供線上申報(bào)納稅指導(dǎo)，并通過一系列活動(dòng)促進(jìn)零工就業(yè)者的稅法遵從。

(二)致力于與平臺(tái)的協(xié)同治理

稅務(wù)部門可充分依托平臺(tái)以獲取零工就業(yè)者的收入信息并協(xié)助申報(bào)扣繳。各國(guó)稅務(wù)部門通常通過以下兩種方式從平臺(tái)獲取數(shù)據(jù)信息。一類是與在線平臺(tái)簽訂自愿提供數(shù)據(jù)協(xié)議的方式，平臺(tái)提供有關(guān)零工就業(yè)者的信息，直接扣繳通過該平臺(tái)提供服務(wù)的稅費(fèi)。如丹麥政府已與公寓短租預(yù)定平臺(tái)“愛彼迎”(airbnb)就交換丹麥租金收入信息達(dá)成協(xié)議。另一類是通過立法的方式強(qiáng)制要求在線平臺(tái)向其提供轄區(qū)內(nèi)所有零工就業(yè)者且為居民個(gè)人的信息。如法國(guó)政府要求數(shù)字平臺(tái)從2020年起(即所屬期為2019年以后的收入)向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)法國(guó)用戶收到的收入。

鑒于個(gè)人平臺(tái)賣家數(shù)量龐大，且單筆交易金額較小，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收征管論壇(fta)建議通過在線平臺(tái)進(jìn)行稅款扣繳，并采用實(shí)時(shí)扣繳的方式，加強(qiáng)源頭治理，以解決不申報(bào)或虛假申報(bào)等問題，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局要求在線平臺(tái)必須滿足信息報(bào)告和預(yù)扣稅的備案和存放要求，對(duì)零工就業(yè)者進(jìn)行確分類(區(qū)分獨(dú)立承包人還是雇員)，協(xié)助零工就業(yè)者履行其納稅義務(wù)。對(duì)屬于雇員的零工就業(yè)者，平臺(tái)負(fù)有代扣代繳稅款的義務(wù)。

(三)致力于第三方信息的共享

通過與第三方信息共享，有助于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析及監(jiān)控。美國(guó)、澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家建立廣泛的涉稅信息共享網(wǎng)絡(luò)，以此作為稅源控管和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。美國(guó)通過使用統(tǒng)一的稅號(hào)將自然人納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、收支情況、財(cái)產(chǎn)狀況等信息調(diào)查清楚，同時(shí)與金融機(jī)構(gòu)、海關(guān)、企業(yè)等構(gòu)建良好的信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，使得自然人納稅人的信息被完整、詳細(xì)地記錄，并處于嚴(yán)格的監(jiān)控環(huán)境下。澳大利亞則對(duì)第三方向稅務(wù)局報(bào)送涉稅信息的義務(wù)進(jìn)行了明確的規(guī)定，其報(bào)告主體包含銀行、海關(guān)、房管局、雇主及第三方平臺(tái)，并對(duì)不履行報(bào)告義務(wù)的第三方機(jī)構(gòu)規(guī)定了警告、罰款等形式的處罰。據(jù)此，個(gè)人能夠選擇直接在個(gè)人所得稅申報(bào)表中預(yù)填信息，包括直接從雇主、銀行獲得的工資、利息等數(shù)據(jù)。

(四)致力于國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作

為解決零工經(jīng)濟(jì)條件下信息共享和平臺(tái)合規(guī)成本上升的問題，fta建議各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)立場(chǎng)，與大型在線平臺(tái)談判協(xié)調(diào)，確立平臺(tái)對(duì)個(gè)人信息收集標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)容、格式。鑒于各國(guó)對(duì)個(gè)人隱私保護(hù)的狀況不同，立足信息報(bào)送的最低標(biāo)準(zhǔn)，既可確保稅務(wù)部門掌握足夠的信息，又可避免給平臺(tái)帶來過重的負(fù)擔(dān)或其他司法風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)我國(guó)零工經(jīng)濟(jì)有效征稅的對(duì)策建議

對(duì)于零工經(jīng)濟(jì)稅收征管體系的構(gòu)建，應(yīng)充分把握我國(guó)零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，立足稅收征管現(xiàn)狀，借鑒各國(guó)稅收征管的探索經(jīng)驗(yàn)，秉持包容鼓勵(lì)、循序漸進(jìn)的原則，有創(chuàng)新性地嵌進(jìn)融入，逐步在稅收政策、稅收征管、納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、國(guó)際合作等方面形成新的運(yùn)行機(jī)制，為新業(yè)態(tài)的發(fā)展保駕護(hù)航、留足空間。

(一)以降低稅負(fù)為導(dǎo)向界定政策適用

明確政策適用是征管機(jī)制建立的基礎(chǔ)。首先要對(duì)政策設(shè)計(jì)的導(dǎo)向和基石予以明確：一是建議稅制設(shè)計(jì)以降低稅負(fù)為導(dǎo)向。零工就業(yè)者獲取的勞動(dòng)報(bào)酬總體較低，不排除部分領(lǐng)域內(nèi)少數(shù)人收入很高的情況，但工作不可靠、收入不穩(wěn)定、無(wú)法享受社會(huì)保險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)在零工經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域普遍存在，因此在稅制設(shè)計(jì)中應(yīng)盡量減輕其稅收負(fù)擔(dān)。二是建議明確在線平臺(tái)和零工就業(yè)者的關(guān)系。在我國(guó)現(xiàn)行勞動(dòng)法體系下，零工就業(yè)者低約束、無(wú)社會(huì)保險(xiǎn)，將平臺(tái)與零工就業(yè)者雙方界定為勞務(wù)合作更為恰當(dāng)。由此對(duì)零工就業(yè)者的經(jīng)濟(jì)行為作涉稅判斷，主要涉及增值稅和個(gè)人所得稅。

1.增值稅

針對(duì)零工就業(yè)者接單式運(yùn)行模式，現(xiàn)行政策適用有兩點(diǎn)需要明確。一是納稅周期是按次還是按期。現(xiàn)行政策規(guī)定，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，即有稅務(wù)登記的都是按期納稅，依法沒有辦理稅務(wù)登記的，一般按次納稅(特殊情形下也可以按期納稅)。二是關(guān)于增值稅免稅政策的適用。對(duì)于按次納稅，現(xiàn)行政策規(guī)定每次銷售額未達(dá)500元的可免征增值稅，但對(duì)“次”的界定并不明確，實(shí)踐中較多采用了一天為一次的標(biāo)準(zhǔn);對(duì)于按期納稅，月銷售額未超過10萬(wàn)元(按季納稅的小規(guī)模納稅人為季度銷售額未超過30萬(wàn)元)的，可免征增值稅。若按月計(jì)算，兩種方式在免稅額度上存在較大差異。

因此，建議加強(qiáng)與各主流平臺(tái)的合作，對(duì)設(shè)計(jì)、研發(fā)、咨詢等收入較高、有發(fā)票開具需求的零工就業(yè)者，引導(dǎo)其辦理個(gè)體工商戶稅務(wù)登記，以按期納稅、便于發(fā)票開具;對(duì)外賣騎送、修理修配、知識(shí)分享等一般無(wú)需發(fā)票，且數(shù)量巨大、就業(yè)狀態(tài)不穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)行為，盡管零工就業(yè)者未辦理稅務(wù)登記，但從征稅成本和支持培育稅源考慮，建議仍采用按期納稅方式，使其可以享受增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬(wàn)元免征增值稅的稅收優(yōu)惠。

2.個(gè)人所得稅

由于零工就業(yè)者的成本費(fèi)用較難劃分和列舉，屬于不能確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的情形，因此從低稅負(fù)設(shè)計(jì)、簡(jiǎn)化征管的需求出發(fā)，對(duì)收入較高、有發(fā)票開具需求的零工就業(yè)者，建議引導(dǎo)其辦理稅務(wù)登記，使其成為個(gè)體工商戶后采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅，對(duì)其他零工就業(yè)者，建議免除稅務(wù)登記，適用臨時(shí)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人所得稅政策。

雖然部分零工就業(yè)者基于興趣愛好開展的業(yè)務(wù)需要自備工具、自負(fù)盈虧，收入存在不穩(wěn)定性，符合臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵，也有部分就業(yè)者以零工為職業(yè)，業(yè)務(wù)具有持續(xù)性和穩(wěn)定性，似乎不太符合臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)，但筆者仍然認(rèn)為普遍適用臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人所得稅政策是有效的。主要基于以下幾方面的考慮：一是在線平臺(tái)與零工就業(yè)者之間基本不存在雇傭關(guān)系，所得收入無(wú)法適用于工資薪金所得;二是在線交易具有一定的隱蔽特征，稅務(wù)部門很難判斷零工工作的持續(xù)性和穩(wěn)定性;三是對(duì)臨時(shí)提供的服務(wù)若按勞務(wù)報(bào)酬征稅，適用20%的比例稅率并有加成，稅負(fù)過高。雖然勞務(wù)報(bào)酬所得可在次年計(jì)入綜合所得進(jìn)行匯算，但對(duì)低收入者，當(dāng)年預(yù)繳的稅款仍會(huì)對(duì)其造成資金上的負(fù)擔(dān)，對(duì)收入畸高者，則面臨邊際稅率過高、需要大額補(bǔ)稅的問題，不利于稅收遵從度的提升和稅款的征收。

(二)以平臺(tái)為依托構(gòu)建協(xié)同治理機(jī)制

社會(huì)治理模式從單向管理轉(zhuǎn)向雙向互動(dòng)，從線下轉(zhuǎn)向線上線下融合，從單純的政府監(jiān)管向更加注重社會(huì)協(xié)同治理轉(zhuǎn)變，構(gòu)建多方參與的協(xié)同治理機(jī)制也成為零工經(jīng)濟(jì)治理的必然選擇。

1.基礎(chǔ)信息的收集：有效的身份識(shí)別

自然人納稅人識(shí)別號(hào)是自然人辦理各類涉稅事項(xiàng)的唯一代碼標(biāo)識(shí)。建議以此為基礎(chǔ)，強(qiáng)制平臺(tái)建立以居民身份證為核心的身份識(shí)別登記機(jī)制。具體來說，平臺(tái)可以在個(gè)人注冊(cè)登記時(shí)要求提供納稅人的身份證號(hào)碼、提供服務(wù)的類別、銀行賬號(hào)、支付寶賬號(hào)等信息，使零工經(jīng)濟(jì)發(fā)生的每一筆交易能夠自動(dòng)與唯一的納稅人識(shí)別號(hào)相關(guān)聯(lián)。

2.交易信息的收集：充分的信息共享

平臺(tái)的發(fā)展需要政府提供身份、信用等數(shù)據(jù)作為實(shí)現(xiàn)供需匹配、加強(qiáng)交易安全和信用保障、完善平臺(tái)治理等不可或缺的支撐，稅務(wù)部門對(duì)海量數(shù)據(jù)的整合處理需要平臺(tái)的協(xié)助。由于多頭管理、跨部門協(xié)同障礙以及對(duì)數(shù)據(jù)安全的擔(dān)憂，政府與平臺(tái)之間的雙向數(shù)據(jù)共享始終不太暢通。筆者認(rèn)為，稅務(wù)部門應(yīng)與各大平臺(tái)建立信息交換機(jī)制，收集零工就業(yè)者的交易記錄、收入情況，以便于后續(xù)的整合與分析。

(三)以簡(jiǎn)化便捷為核心搭建稅收征管機(jī)制

征管機(jī)制的搭建應(yīng)體現(xiàn)包容性，適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代零工經(jīng)濟(jì)稅收征管的新形勢(shì)、新思維和新方法，應(yīng)以開放的視野、創(chuàng)新的思維，為新興業(yè)態(tài)的發(fā)展保駕護(hù)航。

1.簡(jiǎn)化登記程序

目前，個(gè)體工商戶需要相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所作為注冊(cè)地址，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所非零工就業(yè)者所必需，因此，將零工就業(yè)者向個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)化需要突破現(xiàn)有稅收征管模式，允許零工就業(yè)者以虛擬的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所申報(bào)成為個(gè)體工商戶，并簡(jiǎn)化個(gè)體工商戶的注冊(cè)登記程序，全程網(wǎng)上辦理，減少遵從障礙。

2.采用委托代征

從美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局2016年公布的稅收缺口分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)收入需要進(jìn)行納稅信息申報(bào)時(shí)，納稅人的遵從度較高，而當(dāng)需要預(yù)扣稅款時(shí)，納稅人的遵從度更高。以平臺(tái)作為扣繳義務(wù)人，對(duì)零工交易進(jìn)行統(tǒng)一扣繳將是當(dāng)前條件下降低稅收征收成本、提升遵從度的可能選擇?？山梃b集貿(mào)市場(chǎng)的稅收征管模式，由稅務(wù)部門與平臺(tái)協(xié)商簽訂委托代征協(xié)議，以支付委托代征手續(xù)費(fèi)的方式提升平臺(tái)參與熱情。平臺(tái)可利用后臺(tái)數(shù)據(jù)分析，對(duì)零工交易涉及的稅費(fèi)進(jìn)行扣繳。

3.簡(jiǎn)化申報(bào)程序

鑒于零工就業(yè)者收入來源日益多元化且個(gè)性化問題突出，采用現(xiàn)場(chǎng)人工辦理方式既不存在可能性也缺乏效率。對(duì)于選擇自行申報(bào)的零工就業(yè)者，目前的個(gè)人所得稅app，實(shí)現(xiàn)了包括納稅申報(bào)、專項(xiàng)附加扣除填報(bào)、繳納與退稅等事項(xiàng)電子化，全面降低了自然人在納稅申報(bào)上的遵從成本。為進(jìn)一步簡(jiǎn)化申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在身份識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過后臺(tái)的大數(shù)據(jù)和云計(jì)算對(duì)每一個(gè)納稅人識(shí)別號(hào)所取得的收入數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、匯總，自動(dòng)填列至個(gè)人所得稅app，準(zhǔn)確計(jì)算出納稅人年底應(yīng)補(bǔ)繳或退稅的稅額。個(gè)人可以根據(jù)預(yù)填數(shù)據(jù)在線進(jìn)行年度匯算，以減輕遵從成本，從技術(shù)上提升“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下納稅人的遵從度。

(四)以強(qiáng)化遵從為基礎(chǔ)構(gòu)建宣傳輔導(dǎo)機(jī)制

1.依托主流平臺(tái)進(jìn)行針對(duì)性宣傳

目前稅務(wù)部門的宣傳有一定覆蓋面但缺乏針對(duì)性，鑒于零工平臺(tái)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域相對(duì)細(xì)分的現(xiàn)實(shí)，如出行、外賣、生活服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)等，建議依托主流平臺(tái)，通過平臺(tái)與就業(yè)者間的電子信息交換渠道，對(duì)行業(yè)稅收政策及納稅流程進(jìn)行有針對(duì)性的宣傳推送，以強(qiáng)化零工就業(yè)者的納稅意識(shí)，減少自行納稅申報(bào)的障礙。

2.依托智能手段進(jìn)行分類咨詢

隨著個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合征收模式的實(shí)施，自然人納稅申報(bào)需要稅務(wù)部門提供專業(yè)的引導(dǎo)和幫助。面對(duì)數(shù)量龐大的零工就業(yè)者群體，原有的12366納稅服務(wù)熱線人工坐席已不能適應(yīng)咨詢量迅速擴(kuò)大的需求，稅務(wù)咨詢服務(wù)應(yīng)借助大數(shù)據(jù)和人工智能，充分發(fā)展智能咨詢的作用，以無(wú)力負(fù)擔(dān)稅務(wù)中介費(fèi)用群體為目標(biāo)群體，圍繞稅收基礎(chǔ)知識(shí)以及稅收政策的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行咨詢引導(dǎo)。對(duì)涉及業(yè)務(wù)較為復(fù)雜的零工就業(yè)者所需的稅收咨詢，應(yīng)以其向涉稅專業(yè)機(jī)構(gòu)購(gòu)買服務(wù)的方式解決。對(duì)涉及納稅人的普遍問題加以總結(jié)并公布針對(duì)性的操作指引，及時(shí)公布稅收新政策的權(quán)威解讀和適用細(xì)則，可以形成宣傳咨詢的良性循環(huán)。

(五)以深化合作為方向構(gòu)建國(guó)際協(xié)同機(jī)制