本文擬根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范，結(jié)合案例，對(duì)承租方會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整簡(jiǎn)要介紹。

　　一、會(huì)計(jì)處理

　　新租賃準(zhǔn)則重新定義了租賃，明確為在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。換而言之，除采用簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，對(duì)所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，采用固定的周期性利率確認(rèn)每期利息費(fèi)用。

　　承租方在具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，將使用到使用權(quán)資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊、使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、租賃負(fù)債等會(huì)計(jì)科目。

　　一般而言，承租方應(yīng)考慮租賃負(fù)債的初始計(jì)量、使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量、租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量、使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等環(huán)節(jié)。

　　租賃負(fù)債的初始計(jì)量時(shí)，折現(xiàn)率的確定是關(guān)鍵。按照新租賃準(zhǔn)則第17條規(guī)定，承租人可以采用租賃內(nèi)含利率或者承租人的增量借款利率。實(shí)踐中，如果承租人無(wú)借款，一般建議參考政府類似期限專項(xiàng)債權(quán)發(fā)行的到期收益率或者德勤發(fā)布的《有關(guān)增量借款利率指引》等資料確定。

　　【案例】2021年1月1日，承租人a公司向出租方租賃辦公場(chǎng)地并簽訂了3年期的租賃合同，未發(fā)生初始直接費(fèi)用，每年租金為120 000元，于每年末支付，無(wú)延期或終止租賃選擇權(quán)。a公司租入該辦公場(chǎng)地作為管理部門辦公場(chǎng)所，采用年限平均法計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊。a公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，在租賃期開始時(shí)，a公司的增量借款利率為8%(年利率)。為簡(jiǎn)化起見，假設(shè)a公司按年計(jì)算利息和計(jì)提折舊，且不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　1.2021年1月，確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。

　　使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120000*(p/a，8%，3)=309252元

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=360000-309252=50748元

　　借：使用權(quán)資產(chǎn) 309252

　　租賃負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用 50748

　　貸：租賃負(fù)債租賃付款額 360000

　　2.2021年12月，確認(rèn)租賃負(fù)債利息和計(jì)提折舊，支付租金。租賃負(fù)債按表1所述方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

表1

　　使用權(quán)資產(chǎn)折舊額=309252/3=103084

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24740

　　貸：租賃負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用 24740

　　借：管理費(fèi)用 103084

　　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊 103084

　　借：租賃負(fù)債租賃付款額 120000

　　貸：銀行存款 120000

　　2022年、2023年，比照2021年的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　二、納稅調(diào)整

　　需要提醒關(guān)注的是，承租方在按照新租賃準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)處理后，還要注意稅收法律、法規(guī)等的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、第十一條的相關(guān)規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不得計(jì)算折舊扣除。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　續(xù)上例，我們不難發(fā)現(xiàn)，2021年，會(huì)計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益的金額為127824元(103084+24740);允許稅前扣除的金額為120000元;兩者的差異額7824元，需要在當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整。各年度的納稅調(diào)整情況可參考表2。

表2