案例

　　稅務(wù)人員利用稅收大數(shù)據(jù)，對(duì)a銀行的房源登記數(shù)據(jù)、房產(chǎn)稅申報(bào)數(shù)據(jù)、企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描，發(fā)現(xiàn)企業(yè)房產(chǎn)稅申報(bào)的房產(chǎn)原值，與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的房屋建筑物資產(chǎn)原值存在差異。在排除異地房產(chǎn)等特殊情況影響后，仍存在一定差額。在分析對(duì)比科目余額表，以及與房產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)后，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，a銀行在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，未將裝修改建費(fèi)用計(jì)入房產(chǎn)原值，也未相應(yīng)調(diào)整房產(chǎn)稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)，導(dǎo)致繳納的房產(chǎn)稅數(shù)額比應(yīng)納稅額低。

　　分析

　　為了進(jìn)一步核實(shí)情況，稅務(wù)人員分析了a銀行《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》、科目余額表相關(guān)數(shù)據(jù)，核對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和稅務(wù)審計(jì)報(bào)告，尋找勾稽關(guān)系，對(duì)科目數(shù)據(jù)和邏輯關(guān)系進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)單獨(dú)設(shè)置固定資產(chǎn)裝修會(huì)計(jì)明細(xì)科目，且科目余額較高，近3年累計(jì)發(fā)生額上億元，很可能存在未將其并入房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　經(jīng)核實(shí)，固定資產(chǎn)裝修明細(xì)科目核算的是a銀行自有房產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的裝修款項(xiàng)，主要包括大廈無線對(duì)講項(xiàng)目、門禁項(xiàng)目、技防項(xiàng)目、大樓裝修款等以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施支出。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以上裝修事項(xiàng)雖不在固定資產(chǎn)科目中核算，但符合應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的確認(rèn)條件，應(yīng)納入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。然而，a銀行在申報(bào)房產(chǎn)稅時(shí)，誤認(rèn)為房產(chǎn)原值一直不變，近年來申報(bào)繳納的房產(chǎn)稅金額未發(fā)生變化，存在少繳房產(chǎn)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕152號(hào))第一條規(guī)定，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論相應(yīng)金額是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)，計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

　　同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕173號(hào))第一條規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，a銀行為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)重新計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

　　提醒

　　本案例中，a銀行之所以出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，主要原因在于忽視了房產(chǎn)稅相關(guān)政策中關(guān)于房產(chǎn)原值的規(guī)定。企業(yè)在發(fā)生裝修改建事項(xiàng)時(shí)，相關(guān)裝修費(fèi)用雖在會(huì)計(jì)上未納入房產(chǎn)原值核算，但如果構(gòu)成以房屋為載體、不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，仍應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

　　經(jīng)過稅務(wù)人員輔導(dǎo)，a銀行及時(shí)查補(bǔ)了房產(chǎn)稅，補(bǔ)繳房產(chǎn)稅約1100萬元。通過a銀行的典型案例，第三稅務(wù)分局還開展了金融企業(yè)房產(chǎn)稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)排查，針對(duì)32戶企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，累計(jì)查補(bǔ)稅款約2300萬元。

　　原標(biāo)題：計(jì)算房產(chǎn)稅：裝修改建費(fèi)用應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值