一、企業(yè)贈送給即將退休職工的紀念品，或者慰問金所需款項的來源

《中全國總工會辦公廳關于印發(fā)〈基層工會經(jīng)費收支管理辦法〉的通知》(總工辦發(fā)201732號)第七條規(guī)定，基層工會經(jīng)費支出范圍包括：職工活動支出、維權支出、業(yè)務支出、資本性支出、事業(yè)支出和其他支出。

第八條規(guī)定，職工活動支出是指基層工會組織開展職工教育、文體、宣傳等活動所發(fā)生的支出和工會組織的職工集體福利支出。包括：…… (四)職工集體福利支出?！T退休離崗，可以發(fā)放一定金額的紀念品。

從上面的政策規(guī)定可知，企業(yè)贈送給即將退休職工的紀念品，或者慰問金，其款項來源應是企業(yè)里面的工會組織按國家規(guī)定提留的工會經(jīng)費中支付的。

但在實務中，有些企業(yè)是從職工福利中，或者管理費用中列支，這顯然是不確的。

二、相關稅收政策及稅務處理

1、增值稅相關政策及稅務處理

《中人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

按照上面的政策規(guī)定可知，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于個人消費或者將購進的貨物無償贈送個人，均視同銷售貨物，應當繳納增值稅。

但是，贈送給即將退休職工紀念品的單位是企業(yè)里面的工會組織，而不是企業(yè)。如果贈送的紀念品是企業(yè)自產(chǎn)的，這就相當于企業(yè)里面的工會組織向本企業(yè)購買貨物，然后再把貨物贈送給即將退休職工。在這一過程中，企業(yè)發(fā)生了銷售貨物行為，不是視同銷售行為，應當按照常銷售業(yè)務進行增值稅處理。

另外，工會組織既不是納稅主體，也未發(fā)生經(jīng)營行為，因此，企業(yè)里面的工會組織贈送給即將退休職工紀念品，無論是企業(yè)自產(chǎn)的，還是工會組織外購的，或者贈送一定金額的慰問金，均沒有繳納增值稅的義務。

2、企業(yè)所得稅相關政策及稅務處理

《中人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

按照上面的政策規(guī)定可知，企業(yè)無論是將自產(chǎn)貨物，還是外購貨物，凡是將貨物移送他人的，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變，應視同銷售確定收入，繳納企業(yè)所得稅。

按照上面增值稅的分析思路，如果贈送的紀念品是企業(yè)自產(chǎn)的，這也就相當于企業(yè)里面的工會組織向本企業(yè)購買貨物，然后再把貨物贈送給即將退休職工。在這一過程中，企業(yè)發(fā)生了銷售貨物行為，也不是視同銷售行為，因此，應當按照常銷售業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理。

同樣，企業(yè)里面的工會組織贈送給即將退休職工紀念品，無論是企業(yè)自產(chǎn)的，還是工會組織外購的，或者贈送的一定金額的慰問金，工會組織均沒有繳納企業(yè)所得稅的義務。

3、個人所得稅相關政策及稅務處理

《中人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第(一)項規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

《中人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益;所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額;所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額;所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

即將退休職工取得的紀念品或者慰問金雖然不是具體勞動所得，但是，即將退休職工在未式退休前仍然屬于企業(yè)的員工，在退休時取得的紀念品或者慰問金自然與任職或者受雇有關，也就是存在著因果關系。因此說，即將退休職工取得的紀念品或者慰問金是與任職或者受雇有關的工資、薪金所得的范疇，應當和退休時最后一個月的工資、薪金所得合并起來計算繳納個人所得稅。