一、單位承擔(dān)五險(xiǎn)一金的企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，也是可以稅前扣除的。按照規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

　　二、個(gè)人所得稅的處理。個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，為工資、薪金所得。社保的基數(shù)是基于工資的。但單位繳納的社保就是單位繳納的社保，不是個(gè)人工資，不計(jì)入個(gè)人工資總額。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅;個(gè)人按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》(建金管〔2005〕5號(hào))等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　對(duì)于企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(即企業(yè)年金)以及職工繳付的企業(yè)年金，涉及的個(gè)人所得稅處理規(guī)定如下：1.企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;2.個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;3.超過(guò)上述1、2規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付的單位、個(gè)人部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，交納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，于領(lǐng)取企業(yè)年金時(shí)交納個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅2018164號(hào))第四條的規(guī)定，企業(yè)年金不并入綜合所得，單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅。按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅;按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅;按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。因此，企業(yè)年金的個(gè)人所得稅需要根據(jù)領(lǐng)取方式的不同，適用不同的計(jì)算方法和稅率表。

　　補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于免稅項(xiàng)目。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)1998155號(hào))第二條第二項(xiàng)明確規(guī)定了從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)上述稅收文件，補(bǔ)充醫(yī)療制度適用范圍為所有勞動(dòng)合同制員工，即為人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助，且是一種長(zhǎng)期的制度而不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，因此不屬于個(gè)人所得稅免稅規(guī)定。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函2005318號(hào))規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)解釋?zhuān)瑢?duì)于企業(yè)計(jì)提的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在計(jì)提環(huán)節(jié)量化到個(gè)人名下的，在計(jì)提環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅;對(duì)不能量化到個(gè)人名下的，在報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)并入工資薪金征稅。

　　三、會(huì)計(jì)處理。企業(yè)五險(xiǎn)一金進(jìn)行入賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用或根據(jù)費(fèi)用所屬部門(mén)計(jì)入相關(guān)科目，并通過(guò)應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等科目進(jìn)行核算。

　　1、企業(yè)計(jì)提五險(xiǎn)一金時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用(根據(jù)費(fèi)用歸屬計(jì)入對(duì)應(yīng)科目)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬社保及公積金(公司部分)

　　應(yīng)付職工薪酬工資

　　2、企業(yè)繳納五險(xiǎn)一金時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬社保及公積金(公司部分)

　　其他應(yīng)付款社保及公積金(個(gè)人部分)

　　貸：銀行存款

　　3、企業(yè)發(fā)放工資，扣除五險(xiǎn)一金個(gè)人部分時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬工資

　　貸：銀行存款