政策性搬遷采用資產(chǎn)置換，比如原商鋪賬面原值是1000萬(wàn)元，已經(jīng)折舊500萬(wàn)元，還剩凈值500萬(wàn)元，但是評(píng)估價(jià)是2000萬(wàn)元。政策性拆遷后，置換新的商鋪價(jià)值是2000萬(wàn)元+搬遷損失100萬(wàn)元。應(yīng)如何會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理?

　　解答：

　　1.政策性搬遷的會(huì)計(jì)處理

　　依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》(財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào))規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。

　　其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理(注：按照新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不再計(jì)入)。

　　2017版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府補(bǔ)助》(財(cái)會(huì)201715號(hào))規(guī)定，自2017年6月12日起，企業(yè)可以根據(jù)情況選擇適用總額法或凈額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，不沖減相關(guān)資產(chǎn)或成本、費(fèi)用、損失的賬面金額，而是全額確認(rèn)為收益;凈額法，則是與總額法相反，是全部用于沖減相關(guān)資產(chǎn)和成本、費(fèi)用、損失的賬面金額，而不是確認(rèn)為收益。

　　(1)收到搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款 100.00萬(wàn)元

　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100.00萬(wàn)元

　　(2)政府收回舊商鋪，沖減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 500.00萬(wàn)元

　　累計(jì)折舊 500.00萬(wàn)元

　　貸：固定資產(chǎn)房屋建筑物(舊) 1000.00萬(wàn)元

　　(3)收到新商鋪的會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)房屋建筑物(新) 2000.00萬(wàn)元

　　貸：固定資產(chǎn)清理 500.00萬(wàn)元

　　專項(xiàng)應(yīng)付款 1500.00萬(wàn)元

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)政策性搬遷結(jié)余：

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1600.00萬(wàn)元

　　貸：遞延收益 1600.00萬(wàn)元

　　(5)按照新政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。

　　因此，以后新商鋪折舊的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，假設(shè)按照20年折舊，則每年攤銷=1600/20=80萬(wàn)元。

　　借：遞延收益 80.00萬(wàn)元

　　貸：其他收益 80.00萬(wàn)元

　　2.政策性搬遷(資產(chǎn)置換)的企業(yè)所得稅處理

　　依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào))第二條規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)(涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款)計(jì)算確定。并按照該公告第一條規(guī)定，各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。同時(shí)整個(gè)公告中均沒(méi)有要求計(jì)算搬遷所得。

　　因此，換入的新商鋪的計(jì)稅基礎(chǔ)是400萬(wàn)元(500萬(wàn)元-100萬(wàn)元)，其可以稅前扣除的折舊只能是400萬(wàn)元除以稅法最低來(lái)年限20年，稅前扣除折舊額=400萬(wàn)元/20年=20萬(wàn)元/年。

　　但是，會(huì)計(jì)核算假如也按照20年計(jì)提折舊，則會(huì)計(jì)折舊額=2000/20=100萬(wàn)元;同時(shí)，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)收益80.00萬(wàn)元/年;因此，對(duì)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)影響額是-20萬(wàn)元。由于這個(gè)-20萬(wàn)元/年不得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增。

　　企業(yè)如果對(duì)該項(xiàng)政策性搬遷選擇適用了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))的話，在搬遷完成后就意味著需要計(jì)算搬遷所得，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。