增量：增值稅留抵退稅政策擴(kuò)大范圍

　　根據(jù)第14號公告第一條與第二條規(guī)定，按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)與制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，符合條件的納稅人自2022年4月納稅申報期起可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。

　　按照第14號公告，上述增量留抵稅額有兩種情形：一是納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額;二是納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。比如，某小微企業(yè)a為增值稅一般納稅人，符合第14號公告規(guī)定的退稅條件，其2019年3月31日的期末留抵稅額為50萬元，截至2022年4月30日的期末留抵稅額為80萬元。2022年5月，a申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，增量留抵稅額為30萬元(80-50);如果之前獲得過一次性存量留抵退稅，則a的增量留抵稅額為80萬元。

　　存量：增值稅留抵退稅首推一次直達(dá)

　　根據(jù)第14號公告第一條、第二條以及第17號公告第二條規(guī)定，對符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，一次性退還增值稅存量留抵稅額。其中，小微企業(yè)方面，符合條件的微型與小型企業(yè)，分別自2022年4月和5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)方面，符合條件的中型與大型企業(yè)，分別自2022年5月和10月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。需說明的是，如果符合條件的納稅人未在各個節(jié)點集中申請一次性退還存量留抵稅額，也可以在以后的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定繼續(xù)申請退稅，享受紅利。

　　中、小、微三種類型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號)中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。資產(chǎn)總額是上一會計年度年末值;營業(yè)收入是上一會計年度增值稅銷售額，不滿一個會計年度的，營業(yè)收入按增值稅銷售額(年)=上一會計年度企業(yè)實際存續(xù)期間增值稅銷售額÷企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12的公式進(jìn)行計算。對于在工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件和銀發(fā)〔2015〕309號文件所列行業(yè)企業(yè)中未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)的以及未列明的行業(yè)企業(yè)，按增值稅銷售額(年)進(jìn)行劃分，微型企業(yè)為100萬元以下(不含100萬元)，小型企業(yè)為2000萬元以下(不含2000萬元)，中型企業(yè)為1億元以下(不含1億元)。上述企業(yè)類型之外的為大型企業(yè)。計算中需注意，增值稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，適用增值稅差額征稅政策的納稅人以差額后的銷售額確定。

　　按照第14號公告，上述存量留抵稅額有兩種情形：一是納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。二是納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。比如，某小型企業(yè)b為增值稅一般納稅人，符合第14號公告要求的退稅條件，其2019年3月31日的期末留抵稅額為150萬元，2022年4月30日的期末留抵稅額為180萬元。2022年5月申請期內(nèi)，b申請一次性退還的存量留抵稅額為150萬元;如果b在2019年3月31日的期末留抵稅額為250萬元，其他條件不變，則b申請一次性退還的存量留抵稅額為180萬元。b在2022年5月獲得存量留抵退稅后，則無存量留抵稅額?？梢?，新政對增值稅存量留抵退稅按照兩數(shù)相比較的孰低原則來確定執(zhí)行。

　　調(diào)整：增值稅留抵退稅必備四項條件

　　根據(jù)第14號公告第三條規(guī)定，辦理增值稅留抵退稅的小微企業(yè)及制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，需同時符合以下四項條件：一是納稅信用等級為a級或者b級;二是申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;三是申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;四是2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

　　注意，對已完成退稅的納稅信用a級或b級納稅人，因納稅信用年度評價、動態(tài)調(diào)整等原因，納稅信用級別不再是a級或b級的，其已取得的留抵退稅款不需要退回。并且，如果適用增值稅一般計稅方法的個體工商戶，可自第4號公告發(fā)布之日起，自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對于已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評價的，也可選擇沿用原納稅信用級別，符合條件的可申請辦理留抵退稅。

　　申報：注意增值稅留抵退稅比例要求

　　(一)制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)相應(yīng)業(yè)務(wù)增值稅銷售額比重要過半

　　根據(jù)第14號公告第七條規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中制造業(yè)科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)和交通運輸、倉儲和郵政業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額超過全部增值稅銷售額50%的納稅人。該比重應(yīng)根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定，如果申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。注意兩點：一是銷售額比重要求只限于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，二是如果一個納稅人從事多項上述業(yè)務(wù)，則以制造業(yè)等行業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計算銷售額占比，確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)。比如，某機(jī)電制造企業(yè)c為增值稅一般納稅人，符合第14號公告要求的退稅條件，2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷售額1600萬元，其中，銷售自產(chǎn)機(jī)電收入為600萬元，提供信息技術(shù)服務(wù)收入為800萬元，提供倉庫租賃收入為200萬元。則該企業(yè)2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)銷售額占比為87.5%(600+800)÷1600×100%。因此，該企業(yè)當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)。

　　(二)算清增值稅留抵退稅進(jìn)項構(gòu)成比例

　　根據(jù)第14號公告第八條規(guī)定，小微企業(yè)與制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)在符合條件的情形下，其增值稅增量留抵退稅與存量留抵退稅的計算公式為：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%，允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%。其中，進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有增值稅專用發(fā)票字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。同時，第4號公告第二條明確了納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時的處理，即無需從上述各類票據(jù)的進(jìn)項已抵扣稅額中進(jìn)行扣減。比如，某皮草制品企業(yè)d為增值稅一般納稅人，符合第14號公告要求的退稅條件。2019年4月至2022年3月底的增值稅進(jìn)項稅額中，增值稅專用發(fā)票為600萬元，公路通行費電子普通發(fā)票為200萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書為100萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額為200萬元。2020年10月，因管理不善發(fā)生非常損失，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅額60萬元。則d的進(jìn)項構(gòu)成比例為81.81%(600+200+100)÷(600+200+100+200)×100%，其進(jìn)項轉(zhuǎn)出的60萬元無需在計算公式的分子、分母中扣減。

　　方式：增值稅留抵退稅申請可供選擇

　　根據(jù)第14號公告與第4號公告規(guī)定，符合條件的納稅人應(yīng)在規(guī)定的留抵退稅申請期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請表》，其適用留抵退稅的情形可按不同方式選擇。

　　一是如果納稅人既符合增量留抵退稅又符合存量留抵退稅條件的，可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請。

　　二是如果納稅人符合增值稅留抵退稅條件但不愿申請留抵退稅的，可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　三是如果納稅人自2019年4月1日起已享受過增值稅即征即退、先征后返(退)政策，但又想辦理增值稅留抵退稅的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，再按第14號公告規(guī)定的方式申請退還留抵稅額。

　　四是如果納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款，現(xiàn)又想選擇享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策，可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，再按相關(guān)規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。具體操作時，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)會在受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，須將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細(xì))第22欄上期留抵稅額退稅填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。比如，某先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)e為增值稅一般納稅人，符合第14號公告要求的退稅條件。在2019年7月1日后，e取得增量留抵退稅300萬元。第14號公告出臺后，e想選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月8日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回已退的留抵退稅款，4月11日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項通知書》，并于次日將300萬元全部繳回入庫。4月13日，e辦理2022年3月(稅款所屬期)的增值稅納稅申報時，在《增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進(jìn)項稅額明細(xì))》第22欄上期留抵稅額退稅填寫-300萬元，以調(diào)增當(dāng)期期末留抵稅額，并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。

　　出口：增值稅留抵退稅與出口退稅銜接

　　根據(jù)第14號公告第九條規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅，之后仍符合公告規(guī)定條件的，再申請退還留抵稅額。如果適用免退稅辦法的，其相關(guān)的進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。比如，某小微企業(yè)f為增值稅一般納稅人，出口貨物享受免抵退稅政策且符合第14號公告要求的留抵退稅條件。已知2019年3月31日的期末留抵稅額為10萬元，截至2022年4月30日的期末留抵稅額為50萬元，當(dāng)期計算的免抵退稅應(yīng)退稅額為20萬元，進(jìn)項構(gòu)成比例為100%。2022年5月，f進(jìn)行增值稅納稅申報之后，同期內(nèi)申報了出口貨物免抵退稅、增值稅增量留抵退稅和存量留抵退稅。2022年5月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)了f的出口貨物免抵退稅應(yīng)退稅額20萬元。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)第九條規(guī)定，納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。因此，f計算增量與存量留抵退稅的實際期末留抵稅額應(yīng)為30萬元(50-20)。其允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%=10×100%×100%=10(萬元);允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%=(50-20-10)×100%×100%=20(萬元)。

　　謹(jǐn)慎：防范增值稅留抵退稅涉稅風(fēng)險

　　一是符合條件的納稅人要加強(qiáng)商品采購環(huán)節(jié)事前、事中與事后的稅收風(fēng)險防范。事前，通過登錄國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、天眼查等查詢開票企業(yè)的經(jīng)營狀況，做到心中有數(shù);事中，注意開具發(fā)票、資金結(jié)算、貨物運輸及購銷合同等相關(guān)內(nèi)容的一致性，防范與實際業(yè)務(wù)相背離;事后，加強(qiáng)票據(jù)的驗證比對，納稅人在收到增值稅抵扣憑證時，應(yīng)登錄國家稅務(wù)總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺查詢?nèi)〉冒l(fā)票的真?zhèn)?，確定無誤后再進(jìn)行抵扣。二是符合條件的納稅人要注意取得異常憑證的處理。如果尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。如果納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定的，可繼續(xù)申報抵扣。如果是納稅信用a級的納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅的，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣規(guī)定的，可不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的處理。三是符合條件的納稅人要把握好納稅遵從與稅收優(yōu)惠的關(guān)系，自覺提高防范稅收風(fēng)險的意識，杜絕騙取留抵退稅行為的發(fā)生，不主動接受與實際生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，不對外虛開與實際生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，不充當(dāng)為他人介紹虛開發(fā)票的中間人。根據(jù)第14號公告第十二條規(guī)定，納稅人以虛增進(jìn)項、虛假申報或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。因此，納稅人在應(yīng)享盡享增值稅留抵退稅紅利的同時，要自覺遵守稅法規(guī)定，合法開具發(fā)票，合規(guī)計算并抵扣進(jìn)項稅額，做到優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，依法納稅應(yīng)繳盡繳，杜絕涉稅違法行為發(fā)生。

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存量留抵和增量留抵到底是個啥東西?兩者有何關(guān)系?

　　為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)，加大小微企業(yè)以及制造業(yè)等行業(yè)的留抵退稅力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局2022年14號)第四條規(guī)定,本公告所稱增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

　　思維導(dǎo)圖如下：

圖一

　　【案例1】某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為80萬元，2022年5月31日的期末留抵稅額為100萬元，在6月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元(=100-80);如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為100萬元。

　　另外，14號公告第五條規(guī)定，本公告所稱存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

　　思維導(dǎo)圖如下：

圖二

　　【案例2】某微型企業(yè)2019年3月31日的期末留抵稅額為80萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當(dāng)期期末留抵稅額為100萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元;如果當(dāng)期期末留抵稅額為60萬元，該納稅人的存量留抵稅額為60萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。

　　結(jié)合上述政策規(guī)定，可以對存量留抵稅額和增量留抵稅額的關(guān)系分析如下：

　　存量留抵稅額是以2019年3月31日的留抵稅額為基準(zhǔn)進(jìn)行計算的，但又不能簡單地認(rèn)為存量留抵稅額就是2019年3月31日留抵稅額。

　　這是因為從2019年4月1日至申請時的期間，留抵稅額會持續(xù)動態(tài)變化，不會靜止地停留在2019年3月31日。如果將2019年4月1日至申請時的期間，所有的增值稅納稅申報合并后視作一次增值稅申報，那么這一增值稅周期的期初留抵稅額就是2019年3月31日期末留抵稅額，期末留抵稅額就是申請時的留抵稅額。

　　當(dāng)期末留抵稅額小于或等于期初留抵稅額時，期末留抵稅額全部都是存量留抵稅額，沒有增量留抵稅額。當(dāng)期末留抵稅額大于期初留抵稅額時，存量留抵稅額等于期初留抵稅額，期末留抵稅額金額超過期初留抵稅額的部分為增量留抵稅額。具體來說有三種情形：

　　【情形一】納稅人2019年3月31日期末留抵稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額。存量留抵稅額等于期末留抵稅額中金額為2019年3月31日期末留抵稅額的部分;金額超過2019年3月31日期末留抵稅額的部分為增量留抵稅額。

　　這里面有個特殊情況就是2019年3月31日期末留抵稅額等于0，這時存量留抵稅額=2019年3月31日期末留抵稅額=0;增量留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-2019年3月31日期末留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-0=當(dāng)期期末留抵稅額。具體關(guān)系如下圖(假設(shè)5月份征期內(nèi)申請留抵退稅)：

圖三

　　【情形二】納稅人期末留抵稅額小于或等于2019年3月31日期末留抵稅額時，期末留抵稅額全部都是存量留抵稅額，沒有增量留抵稅額。具體關(guān)系如下圖(假設(shè)5月份征期內(nèi)申請留抵退稅)：

圖四

　　【情形三】納稅人一次性存量留抵退稅后。

　　納稅人一次性存量留抵退稅后，可以簡單地認(rèn)為納稅人存量留抵稅額動態(tài)清零了。以后月份的期末留抵稅額就全部屬于增量留抵稅額。

　　此外，從邏輯上看，存量+增量即是期末留抵稅額。一次性退還存量留抵稅額清零后，0+增量還是期末留抵稅額，這一點從圖三和圖四也可以明顯的看出來。案例推導(dǎo)如下：

　　【案例3】某微型企業(yè)符合政策，2019年3月31日留抵稅額為80萬，2022年4月30日留抵稅額為100萬元。

　　解析：該納稅人存量留抵稅額=80萬元，增量留抵稅額=100-80=20萬元。按照14號公告的規(guī)定，從2022年4月納稅申報期起可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時申請退還存量留抵稅額和增量留抵稅額。

　　假如一：該納稅人5月征期完成4月份增值稅申報之后先退增量再退存量，則先退增量20萬，再退存量80萬。報表欄次的變化是：退完增量20萬，報表留抵減20萬，再退完存量80萬，報表留抵再減80萬，這時報表留抵為0。

　　假設(shè)二：該納稅人5月征期完成4月份增值稅申報之后先退存量80萬，再退增量20萬，則報表欄次的變化是：退完存量80萬，報表留抵減80萬，變成當(dāng)期期末留抵20萬元，那么這就是增量部分，再退完這20萬增量，報表留抵再減20萬，這時報表留抵為0。

　　可以看出，無論是先退增量還是先退存量，結(jié)果均是一致的，即合計退100萬，金額即2022年4月30日的留抵稅額，退完后報表留抵稅額清零。

　　【案例4】某微型企業(yè)符合政策，2019年3月底留抵稅額為0(或者2019.3企業(yè)還沒成立，視同留抵稅額為零)，2022年3月底留抵稅額為70萬元。

　　4月征期完成3月份增值稅申報之后，此納稅人因為存量是0(2019年3月底留抵稅額)，沒有存量退故直接退增量70萬，金額即2022年3月底的留抵稅額，退完后報表留抵減70萬，這時報表留抵為0。

　　【案例5】某微型企業(yè)符合政策，2019年3月底留抵稅額為90萬，2022年3月底留抵稅額為70萬元。

　　4月征期完成3月份增值稅申報之后，此納稅人因為增量是0，沒有增量退故直接退存量70萬(為什么不是90萬，因為90萬里面有20萬已經(jīng)在2019.3-2022.3期間消化抵扣了)，金額也等于2022年3月底的留抵稅額，退完后報表留抵減70萬，這時報表留抵為0。

　　--案例3、4、5來自吾稅2022