案例

　　a公司是一家專門從事信息技術(shù)服務(wù)、軟件開發(fā)服務(wù)的公司，屬于增值稅一般納稅人。2021年4月，a公司與b公司簽訂合同，為b公司提供管理系統(tǒng)升級改造、監(jiān)測系統(tǒng)開發(fā)服務(wù)，合同標的845萬元。合同簽訂后，a公司到省科技廳辦理了該合同的技術(shù)合同認定登記，并報主管稅務(wù)機關(guān)備查。

　　相關(guān)服務(wù)完成后，b公司按約定向a公司支付了845萬元。a公司向b公司開具了增值稅普通發(fā)票，并按技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)免征增值稅(減免稅代碼0001021203)，將取得的收入申報為增值稅免稅收入。稅務(wù)人員在檢查時認為，a公司這筆收入不符合免稅范圍，應(yīng)按照軟件服務(wù)項目計算繳納增值稅。

　　企業(yè)觀點

　　a公司認為，根據(jù)《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)合同認定規(guī)則〉的通知》(國科發(fā)政字〔2001〕253號)，其附件《技術(shù)合同認定規(guī)則》第二十三條明確，技術(shù)改造項目和信息技術(shù)的研究開發(fā)項目，對應(yīng)的合同屬于技術(shù)開發(fā)合同。其中，信息技術(shù)研究開發(fā)項目包括語言系統(tǒng)、過程控制、管理工程、特定專家系統(tǒng)、計算機輔助設(shè)計、計算機集成制造系統(tǒng)等，但不包括軟件復(fù)制和無原創(chuàng)性的程序編制。其向b公司提供的管理系統(tǒng)升級改造、監(jiān)測系統(tǒng)開發(fā)服務(wù)，屬技術(shù)開發(fā)的范疇。

　　依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條的規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件，報主管稅務(wù)機關(guān)備查。由于上述合同已在省科技廳進行了技術(shù)合同認定登記，其收入應(yīng)免征增值稅。

　　稅務(wù)局觀點

　　要判斷a公司的這筆收入是否免征增值稅，不能僅看服務(wù)合同是否已經(jīng)在科技部門備案登記，首先需要判斷a公司為b公司提供的服務(wù)是技術(shù)開發(fā)服務(wù)，還是軟件服務(wù)。只有技術(shù)開發(fā)服務(wù)，才符合免征增值稅政策的規(guī)定，否則，應(yīng)計算繳納增值稅。

　　從業(yè)務(wù)實質(zhì)上分析，a公司提供的服務(wù)，應(yīng)屬于軟件服務(wù)的范疇。財稅〔2016〕36號文件附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》明確規(guī)定，研發(fā)服務(wù)，也稱技術(shù)開發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。而軟件服務(wù)是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。從業(yè)務(wù)實質(zhì)上看，a公司向b公司提供的管理系統(tǒng)升級改造和監(jiān)測系統(tǒng)開發(fā)服務(wù)，不是新技術(shù)及其系統(tǒng)的研究開發(fā)，而是軟件的升級改造和開發(fā)服務(wù)，不屬于研發(fā)服務(wù)，而應(yīng)該是軟件服務(wù)。

　　相應(yīng)收入免稅與否，應(yīng)以稅收政策規(guī)定為依據(jù)。雖然該合同已經(jīng)在省級科技部門認定為技術(shù)合同，但按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，a公司提供的服務(wù)屬于軟件服務(wù)，不能免稅。同時，雖然a公司的相關(guān)減免稅資料已報主管稅務(wù)機關(guān)備查，但是否符合免稅條件由納稅人自行判別、風(fēng)險自擔(dān)，稅務(wù)機關(guān)通常采用誠信推定原則，只進行資料的完整性審查，事后發(fā)現(xiàn)不符合減免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)仍有權(quán)追征稅款。

　　最終，經(jīng)稅務(wù)人員宣傳輔導(dǎo)，a公司主動補繳了稅款。

　　風(fēng)險提示

　　軟件開發(fā)企業(yè)對承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)結(jié)合具體業(yè)務(wù)性質(zhì)，判定其是否符合技術(shù)開發(fā)服務(wù)。即使符合科技部門《技術(shù)合同認定規(guī)則》，被科技部門認定為技術(shù)開發(fā)合同，在稅務(wù)處理時，還是應(yīng)該結(jié)合稅收政策的規(guī)定，判斷是否符合免征增值稅條件，防范少繳增值稅風(fēng)險。

　　來源：《中國稅務(wù)報》2022年07月22日，版次：07(作者單位：國家稅務(wù)總局定西市稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局蘭州經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局)

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　　2011年4月的解答

軟件產(chǎn)品與軟件服務(wù)流轉(zhuǎn)稅上的政策區(qū)別

　　問：如何區(qū)分軟件產(chǎn)品和軟件服務(wù)，是否軟件產(chǎn)品繳納增值稅，軟件服務(wù)繳納營業(yè)稅？

　　答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字1999273號）規(guī)定：

相關(guān)解答財稅字1999273號文件的有關(guān)疑問

　　計算機軟件產(chǎn)品是指記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

　　因此，軟件產(chǎn)品是指記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)。銷售軟件產(chǎn)品時，不轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，應(yīng)繳納增值稅；銷售轉(zhuǎn)件產(chǎn)品，一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，繳納營業(yè)稅。

　　軟件服務(wù)一般是伴隨軟件產(chǎn)品產(chǎn)生的，是對軟件產(chǎn)品使用過程中，提供的維護等勞務(wù)。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅2005165號）第十一條規(guī)定，關(guān)于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題：

　?。ǘ┘{稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。

　?。ㄈ┘{稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。