一、全國統(tǒng)一大市場建設與稅收作用的發(fā)揮

　　(一)全國統(tǒng)一大市場的內涵

　　全國統(tǒng)一大市場的建設并不是一個新問題。早在1962年發(fā)布的《中共中央關于商業(yè)工作問題的決定》中就提到，我國社會主義經濟的發(fā)展，要求有一個大統(tǒng)一的國內市場，要改變地區(qū)同地區(qū)之間、城市同鄉(xiāng)村之間那些不合理的分割市場的現(xiàn)象。當前，國內一些學者對全國統(tǒng)一大市場的內涵及特征進行探討。劉志彪等(2021)認為，全國統(tǒng)一大市場應具有規(guī)則統(tǒng)一、競爭充分、高度開放、運行有序的基本格局，以及規(guī)模巨大、結構完整、功能強大、機制靈活和環(huán)境優(yōu)化等內在性質，可以實現(xiàn)國內外經濟循環(huán)和擴大再生產。清大學中國發(fā)展規(guī)劃研究院執(zhí)行副院長董煜認為，全國統(tǒng)一大市場應具備規(guī)則先行、設施互聯(lián)互通、要素和資源充分流動、標準完善、監(jiān)管科學等特征。

　　結合《意見》主要內容和當前學術界的觀點，本文認為，對于全國統(tǒng)一大市場內涵的把握需從以下四個方面展開。一是全國指全國范圍，與之相對應的是區(qū)域、地方，即要掃除地區(qū)行政和政策壁壘，破除地方保護主義。二是統(tǒng)一包含兩個層面：一方面是指市場基礎制度規(guī)則和市場監(jiān)管的統(tǒng)一;另一方面是要對各類市場參與主體一視同仁、統(tǒng)一對待。三是大主要指規(guī)模和容量大、結構完整、功能強大，可以發(fā)揮大市場的規(guī)模效應和集聚效應。四是市場不僅包括商品和服務市場，還包括要素和資源市場，即土地和勞動力、資本、技術和數(shù)據、能源、生態(tài)環(huán)境等。

　　(二)稅收在全國統(tǒng)一大市場建設中的作用

　　《意見》指出，統(tǒng)一大市場的建設要遵循有效市場，有為政府的工作原則。本文結合統(tǒng)一大市場的建設目標與稅收的基本原則，對稅收在全國統(tǒng)一大市場建設中的作用和定位進行分析。

　　1.堅持稅收法定，提高稅制的統(tǒng)一、透明與確定性。稅收法定原則是稅收最基本的原則，稅收法治水平的提高對于提升稅收政策的穩(wěn)定性、透明性和確定性具有重要意義。在全國統(tǒng)一大市場建設中，營造穩(wěn)定、透明的營商環(huán)境，降低制度性交易成本是重要的目標之一。因此，一方面要有序推進一些稅種的立法工作，另一方面要注重稅法規(guī)則的可操作性和統(tǒng)一，加強對稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件之間的橫向協(xié)調(劉劍文等，2021)，規(guī)范各地稅收政策的出臺，加強全國稅收政策的統(tǒng)一性。

　　2.注重稅收公平，為市場主體營造公平競爭的環(huán)境。公平性是稅收設計重要的原則之一。對于公平的理解，可以從三個維度出發(fā)，即競爭的起點公平、利益說基礎上的受益公平以及能力說基礎上的結果公平(許建國，2017)。全國統(tǒng)一大市場的建設目標之一是營造公平的市場環(huán)境，因此，稅收公平首先應體現(xiàn)在起點的公平，即為市場主體提供公平競爭的機會，起點的公平是受益公平和結果公平的重要前提。這要求在稅收政策設計和稅收征管兩個層面，平等對待各類市場主體?？紤]到聯(lián)通國內和國際市場、保持對全球企業(yè)和資源的吸引力也是全國統(tǒng)一大市場建設重要目標，因此，稅收的公平還要體現(xiàn)在為國內外企業(yè)提供平等競爭環(huán)境。

　　3.注重稅收效率，降低對市場配置資源的扭曲。稅收效率原則是指稅收要減少對經濟的影響，提高資源配置和經濟運行效率。如《意見》提到的，在資源配置中起決定性作用的是市場，全國統(tǒng)一大市場的建設要充分發(fā)揮市場促進競爭、深化分工等優(yōu)勢，因此，政府的作用應該是從屬、輔助、服務于市場的(胡怡建，2018)。征稅帶來的效率損失是不可避免的，因此稅制的設計要盡可能地減少這種損失，即遵循次優(yōu)效率原則，保持稅收中性(鄧子基等，1995)。這就要求在稅制設計時，盡量選擇超額負擔小、效率損失少的稅種;對于與市場密切相關的稅收，要減少差別化的稅率和稅收優(yōu)惠舉措;在稅收征管方面，要考慮到稅收的確定性和易于征管。

　　4.發(fā)揮稅收調控職能，配合市場機制的良好運作。稅收是國家實現(xiàn)宏觀調控的一個重要經濟杠桿，能夠在資源配置、收入分配、經濟穩(wěn)定等方面發(fā)揮重要作用(安體富，1996)。由于市場失靈和市場缺陷的存在，通過稅收進行調控可以彌補市場的不足，發(fā)揮有為政府的作用，配合市場機制的良好運作。稅收調控可分為總量調控和結構性調控兩大類型，其中結構性調控往往需要通過差別性的稅制設計和稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)，這不可避免地會對市場產生干擾。因此，稅收結構性調控要把握適度原則，要在不對市場機制產生過多影響的范圍內實施。

　　二、面向全國統(tǒng)一大市場建設的稅制存在的問題

　　(一)以生產稅為主的稅制結構不利于市場配置資源

　　稅制結構對資源配置效率和收入分配有很大影響，不同的稅種會在影響要素價格、調節(jié)收入分配等方面發(fā)揮不同的作用。圍繞市場機制的發(fā)揮劃分稅制結構、明確不同稅種的作用機制十分必要。國民賬戶體系(system of national accounts，sna)為劃分稅種類型提供了思路。sna不再遵照傳統(tǒng)的直接稅和間接稅的劃分，而是從收入來源的角度，將全部的稅收分別記錄在收入初次分配賬戶和收入再分配賬戶。其中，收入初次分配賬戶記錄了生產過程創(chuàng)造的初始收入在各部門的分配，收入再分配賬戶記錄了收入在不同部門的轉移情況。在收入初次分配環(huán)節(jié)即生產環(huán)節(jié)，稅收分為產品稅和其他生產稅，前者主要指對生產、銷售、出租產品或服務等活動征收的稅收，后者主要指生產過程中對土地、勞動力等要素使用而征收的稅收。稅收在生產階段的影響可以分為直接和間接兩大方面，直接影響是從生產創(chuàng)造的初始收入或增加值中分走一部分，間接影響是通過稅收轉嫁等形式對要素價格或商品和服務的價格產生影響。

　　本文基于sna的思路，對我國18個稅種進行分類，如圖1(略)所示。當前我國在生產環(huán)節(jié)征收的稅種有12個，占稅收總收入的比重為61.68%。因此，我國的稅收主要來源于生產環(huán)節(jié)，稅制結構以生產稅為主。提升資源配置效率的關鍵在于發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，即保障市場在初次分配中發(fā)揮決定性作用(梁季，2020)。在這種稅制結構之下，稅收會對生產要素的價格、市場機制的發(fā)揮帶來較大的影響，不利于市場對資源的有效配置。具體到稅種看，目前增值稅是我國第一大稅種，也是影響生產環(huán)節(jié)的主要稅種。增值稅環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征稅設計防止了重復征稅，為了讓增值稅盡可能地保持中性，普遍征收、單一稅率是理想的選擇。歷經幾次改革后，當前我國增值稅已經幾乎覆蓋了全部的商品和服務，稅率也進行了下調和并檔，但仍存在抵扣鏈條不暢通、部分行業(yè)稅負過重等問題。尤其是以生產地為征稅原則的情況下，各地政府對于本地生產企業(yè)有天然的保護沖動，帶來地區(qū)間稅收競爭加劇、稅收收入差距擴大等問題(劉怡等，2022)，這在當前數(shù)字商業(yè)模式迅速發(fā)展的背景下尤為突出。

　　(二)區(qū)域性稅收優(yōu)惠不利于建立公平競爭的環(huán)境

　　當前我國一些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策和稅收征管自由裁量權的不合理使用，導致一些稅收洼地的出現(xiàn)，造成市場主體的不公平競爭，對全國統(tǒng)一大市場的建設十分不利。這主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

　　一是在統(tǒng)籌全國經濟發(fā)展、促進部分區(qū)域優(yōu)先發(fā)展或支持落后地區(qū)發(fā)展過程中，國家出臺的一些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，如針對經濟特區(qū)、中西部地區(qū)、民族自治地區(qū)的稅率減免措施以及針對中部和東北地區(qū)出臺的稅基減免措施，在促進區(qū)域經濟發(fā)展的同時，也帶來了一些諸如霍爾果斯怪象的負面影響。

　　二是在分稅制財政管理體制之下，為了帶動地方經濟發(fā)展、增加地方政府收入，地方政府常以吸引企業(yè)投資、促進總部經濟發(fā)展為由，出臺一些地方性稅收優(yōu)惠措施，通過先征后返即征即退等方式給予企業(yè)稅收返還、補助，在征管上，通過核定征收、靈活稅收監(jiān)管等方式使企業(yè)獲得相應的稅收優(yōu)惠。據統(tǒng)計，地方性稅收優(yōu)惠措施多集中在增值稅和所得稅兩大稅種，稅收貢獻值對地方政府財政貢獻等成為稅收優(yōu)惠措施的獲益標準(姚子健等，2020)。這些地方稅收優(yōu)惠措施形成地方稅收壁壘，給市場主體帶來不公平的競爭環(huán)境。

　　(三)稅收收入與稅源背離增加制度性交易成本

　　稅收收入與稅源背離問題指的是稅源產生地與稅收收入實現(xiàn)地不一致的現(xiàn)象。造成背離的原因是復雜的，大致可以分為稅制型背離、征管型背離和流動型背離三大類別(滿向昱等，2018)。前兩大類別是稅制及征管自身設計等制度因素帶來的，典型的如企業(yè)所得稅匯總繳納制度、增值稅按照生產地征稅的設計;后一個類別是經濟形態(tài)和商業(yè)模式帶來的(例如總部經濟的發(fā)展)。在數(shù)字化背景下，稅源的流動變得更為便利，使得稅收收入與稅源背離問題更加突出。

　　1994年分稅制改革后，我國地方政府逐漸成為相對獨立的財政預算主體和稅收主體，區(qū)域間的稅收收入與稅源背離問題隨之產生。本文基于20112020年除香港、澳門、臺灣地區(qū)的31個省份的數(shù)據對我國各省稅收收入與稅源背離程度進行測算，如表1(略)所示。d表示稅收收入與稅源背離程度，當d小于零時，表示一省的稅源未能充分產生相應數(shù)額稅收收入，數(shù)值越小代表缺口越大;當d大于零時，表示一省的稅源產生了超出相應水平的稅收收入，數(shù)值越大代表超額越多。從測算結果看，我國稅收收入與稅源背離主要表現(xiàn)為稅收收入從中西部和東北地區(qū)向北京、上海、廣東、浙江等東部發(fā)達地區(qū)轉移，其中企業(yè)所得稅的背離程度要遠高于增值稅。稅收收入與稅源背離問題帶來很多負面影響，稅制型背離和征管型背離增加了制度性交易成本，對于稅收收入流出省份，稅源不足會引發(fā)惡性稅收競爭問題，影響要素流動的方向。

　　(四)小結

　　綜合前文的分析，本文對當前稅收阻礙全國統(tǒng)一大市場建設的機制進行總結，如圖2(略)所示。主要的機制有兩個方面。一方面，當前我國以生產稅為主的稅制結構以及一些稅種的不合理設計，會對不同市場主體參與市場競爭帶來不公平，甚至會帶來壟斷和不當競爭現(xiàn)象，造成市場分割。另一方面，當前我國稅收分享制度的設計遵循生產地原則(呂冰洋等，2022)，使得地方政府為了獲得更多的財政收入，采取多種方式吸引企業(yè)投資生產，增加財政收入。稅收是其中一個重要方式，具體形式包括出臺地方性稅收優(yōu)惠和放松稅收征管等，這導致地區(qū)間稅收逐底競爭和稅收洼地的出現(xiàn)。與此同時，分稅制背景下，由于稅制本身、稅收征管及商業(yè)模式等復雜原因，使稅收收入與稅源發(fā)生背離，加劇了地方政府間的稅收競爭，進而形成區(qū)域稅收壁壘，區(qū)域稅收壁壘的形成也會進一步扭曲市場主體的競爭行為，阻礙全國統(tǒng)一大市場的建設。

　　三、美國和歐盟促進統(tǒng)一大市場建設的稅收舉措

　　統(tǒng)一大市場的建設在國家經濟發(fā)展、綜合實力提升中具有重要意義。獨立戰(zhàn)爭勝利后，美國就開始推動全國統(tǒng)一大市場的建設，在1787年出臺的《美利堅合眾國憲法》中，就對州際貿易稅收壁壘進行了限制。第二次世界大戰(zhàn)后，由于國內市場狹小、資源有限，西歐各國迫切要求拆除阻礙區(qū)域內貿易的壁壘，開拓國外市場以促進社會化大生產。其統(tǒng)一大市場建設的主要思路為消除三大壁壘，即有形壁壘、技術壁壘、稅收壁壘。其中，稅收一體化的實現(xiàn)在歐盟促進統(tǒng)一大市場建設中發(fā)揮了重要作用。本文結合當前我國統(tǒng)一大市場建設中存在的問題，對美國和歐盟統(tǒng)一大市場建設中的一些稅收舉措進行介紹。

　　(一)美國對州際稅收關系的協(xié)調

　　美國實行的是高度分權的地方稅體系，州和地方政府均擁有獨立的立法權，對于地方稅的征管也由各州稅務機關組織，因此州際之間的稅收協(xié)調在促進全國統(tǒng)一大市場建設中十分重要。

　　首先，美國對可能造成各州的競爭性行為加以限制。例如：美國聯(lián)邦憲法規(guī)定，國會制定稅率時，不能對某些州采取區(qū)別稅率，包括歧視性稅率和優(yōu)惠稅率，全國應實行統(tǒng)一稅率(鐘昌標，2004);美國聯(lián)邦最高法院以美國憲法中的貿易條款為基礎，判定有礙州際貿易的各州稅收措施的法律效力，從而規(guī)范和制約州際稅收競爭(畢金平，2018)。

　　其次，美國成立了一些專門的機構用以協(xié)調州際間的稅收關系。州際稅收委員會專門負責促進各州之間稅收政策和管理的統(tǒng)一，其主要職責包括：提出州際稅收統(tǒng)一和兼容的建議以及為跨州企業(yè)納稅遵從提供便利和信息等。一些專業(yè)協(xié)會也在州際稅收關系協(xié)調中發(fā)揮重要作用。如稅務管理者聯(lián)合會是根據《國內收入法典》成立的非營利性協(xié)會，該協(xié)會在促進各州稅務機關間信息交流、各州稅務機關和國內收入局的合作等方面發(fā)揮作用。

　　最后，美國是最早對州際所得稅進行統(tǒng)一協(xié)調分配的國家。早在1957年，美國就出臺了《區(qū)域間應稅所得額分配模式法案》，對跨州開展業(yè)務的企業(yè)集團的企業(yè)所得稅稅基進行分配，并將資產、薪酬和銷售額三因素公式用于跨區(qū)稅基分配。在適用范圍上，美國將金融機構和公共事業(yè)企業(yè)排除在外。

　　(二)歐盟對增值稅和所得稅的協(xié)調

　　歐盟對增值稅的協(xié)調在統(tǒng)一大市場建設中起到關鍵作用。歐盟增值稅的協(xié)調經歷了稅制協(xié)調、征稅原則協(xié)調和稅率協(xié)調三個階段。此外，為了促進企業(yè)擴張和統(tǒng)一市場的發(fā)展，歐盟于2011年提出了共同統(tǒng)一公司稅基(ccctb)提案，對跨國集團的所得稅稅基在不同國家進行分配。

　　1.歐盟對增值稅的協(xié)調。

　　一是稅制的協(xié)調。在二十世紀六十年代以前，歐盟大部分成員國征收的是全額流轉稅，商品的稅負取決于流轉的次數(shù)。歐共體于1967年發(fā)布的關于增值稅的第一號指令要求成員國于1970年以前全部實行增值稅，從而實現(xiàn)稅制的統(tǒng)一。

　　二是征稅原則的協(xié)調。歐盟在征稅原則的協(xié)調上存在兩次轉變。在協(xié)調之初，歐盟增值稅的征收遵循的是消費地原則。1986年，《單一歐洲法案》提出要建立貨物、人員、服務和資本都能自由流動的沒有邊界的市場，在此背景下，除了傳統(tǒng)的貨物貿易外，人員和服務的流動也更加便利。綜合交易類型特點、征管便利性，歐盟提出b2b的貨物交易仍適用消費地原則，對難以按照消費地原則征稅的b2b服務交易和b2c貨物交易適用生產地原則的方案。隨著數(shù)字化的發(fā)展，生產地征稅原則面臨越來越多的問題：從稅收征管看，數(shù)字經濟和平臺經濟的發(fā)展導致生產地難以確認;從統(tǒng)一大市場建設看，由于各國稅率不統(tǒng)一，生產地征稅原則會擾亂市場機制，也會帶來各國為吸引消費者而產生的稅收競爭問題。因此，歐盟在2010年統(tǒng)一確定了消費地征稅原則。

　　三是稅率的協(xié)調。對稅率的有效協(xié)調在建立統(tǒng)一大市場的過程中十分關鍵。1985年歐共體發(fā)布《完成內部統(tǒng)一大市場》白皮書，對稅收協(xié)調在促進統(tǒng)一大市場中的作用進行了強調，并提出下一步的重點工作是對增值稅稅率的協(xié)調。1992年，歐盟最終對成員國增值稅稅率劃定統(tǒng)一的最低下限標準，即各國可設定一檔或二檔不低于5%的低稅率以及不低于15%的標準稅率，并對適用低稅率的商品和服務在歐盟層面進行統(tǒng)一設定。2006年，歐盟發(fā)布的《增值稅指令》成為歐盟增值稅共同制度的基礎，該指令對增值稅的征稅范圍、稅率等作了全面的規(guī)定。

　　2.歐盟對所得稅的協(xié)調。歐盟于2011年提出了共同統(tǒng)一公司稅基(ccctb)提案，該提案總體參考美國的做法，將三因素公式法用于跨國集團所得稅稅基的分配。但在確定三因素具體金額時，歐盟進行了更加細致的規(guī)定。ccctb提案在考慮薪酬因素時，除了使用總工資指標，還將員工數(shù)量考慮在內。在考慮銷售因素時，設置了一些排除性收入，將固定資產收益和一些與無形資產相關的收入排除在外(劉奇超等，2016)。在繳納方式上，歐盟ccctb提案規(guī)定按實際發(fā)生金額分年度繳納稅款。在適用主體方面，歐盟將被母公司實際控制的子公司納入稅基分配適用范圍，同時針對金融服務、保險、石油、天然氣、船運和航空運輸行業(yè)作了特殊性的稅基分配處理。

　　(三)啟示

　　歐盟和美國的一些稅收舉措對我國統(tǒng)一大市場的建設有重要的啟示意義。

　　第一，協(xié)調增值稅對統(tǒng)一大市場的建立十分重要。這主要包括兩大方面。一是從征稅原則上看，消費地原則更適合統(tǒng)一大市場的建設。在消費地原則下，擴大當?shù)鼐用裣M、引入更多的外地商品，天然地產生了商品服務自由流動的動機，符合大市場建設的初衷，也可以應對數(shù)字化快速發(fā)展帶來的諸多征稅問題。二是從稅率看，統(tǒng)一的稅率設置能減少對市場的干擾和影響。一檔標準稅率與一檔至兩檔低稅率是目前歐盟成員國普遍的做法。反觀我國的情況，當前我國增值稅主要遵循生產地征稅原則，稅率除了13%的標準稅率外，還有9%和6%兩檔低稅率以及針對小規(guī)模納稅人的3%的征收率。

　　第二，要重視對區(qū)域之間的稅收政策、稅收競爭行為的協(xié)調。美國是以直接稅為主的稅制結構，這種稅制結構本身對市場的影響較小。但因為各州和地方政府均擁有立法權，因此對各州稅收政策的協(xié)調成為重點，不論在聯(lián)邦層面，還是一些州際的稅收協(xié)調機構如州際稅收委員會、稅務管理者聯(lián)合會，都在州際的稅收統(tǒng)一方面發(fā)揮重要作用。這種協(xié)調有利于為市場主體營造公平競爭的環(huán)境。州際稅收信息交換協(xié)議也使得各州更好地掌握納稅人的信息，提高征管效率。

　　第三，要建立完善細致、更符合經濟現(xiàn)實的區(qū)域稅收分配規(guī)則，避免嚴重的稅制型和征管型稅收背離的出現(xiàn)。在區(qū)域間稅收分配的協(xié)調上，美國最早提出了三因素公式分配法，歐盟ccctb提案的提出主要也是為了更好地促進統(tǒng)一大市場建設。歐盟和美國的稅收分配規(guī)則都是直接將稅基進行分配，通過對三因素詳盡的規(guī)定，確保分配規(guī)則符合經濟實質、精確地實現(xiàn)區(qū)域稅收的分配，這避免了各國或各州之間不恰當?shù)亩愂崭偁幮袨橐约捌髽I(yè)因差異性稅收政策的避稅行為。當前我國在企業(yè)所得稅分配上也采用了三因素分配法，但采取先稅后分形式，對于三因素的設計過于粗略，并未在考慮經濟現(xiàn)實的基礎上作出詳盡的規(guī)定，在適用主體上限定了二級分支機構，且將大量的中央企業(yè)排除在外，這也成為我國地區(qū)稅收收入與稅源背離的重要原因之一。

　　四、促進全國統(tǒng)一大市場建設的稅收優(yōu)化路徑

　　綜合前文對當前我國統(tǒng)一大市場建設中存在的稅收問題的分析及美國、歐盟促進統(tǒng)一大市場建設的稅收舉措的介紹，本文從基本原則和具體措施兩大方面提出促進全國統(tǒng)一大市場建設的稅收優(yōu)化路徑。

　　(一)基本原則

　　在推進全國統(tǒng)一大市場建設中，稅收的改革應把握三組關系。第一，要把握市場建設與稅收手段運用的關系。覆蓋全國范圍、規(guī)則統(tǒng)一、主體公平、功能強大是全國統(tǒng)一大市場的建設目標，在這個過程中，稅收作為政府籌集收入和宏觀調控的手段，要服務于統(tǒng)一大市場的建設目標，堅持稅收法定、公平和效率原則，降低對市場功能的扭曲，創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境。第二，要把握統(tǒng)一性與適度差異性的關系。全國統(tǒng)一大市場建設中，稅收方面的統(tǒng)一主要體現(xiàn)在稅收政策的適用和稅收征管方面，但不能盲目地追求絕對一致，要從規(guī)范立法與程序、明確標準與規(guī)則、加強監(jiān)管與協(xié)調等多方面將稅收統(tǒng)一控制在合理范圍內，不能忽視地區(qū)差異，消除地方政府的主動性。第三，要把握國內大市場與國際大市場之間的關系。國內大市場與國際大市場的建設是相互促進、不能割裂的。在針對國內大市場建設出臺各項稅收舉措時，要統(tǒng)籌考慮兩個市場的建設，及時了解各國稅收政策變化及國際稅收改革動向，面向世界建設具有國際競爭力的大市場、具有國際競爭力的稅制。

　　(二)具體措施

　　1.優(yōu)化稅制結構，進一步推進增值稅改革。以生產稅為主的稅制結構不可避免地會對全國統(tǒng)一大市場建設產生影響。從長期看，優(yōu)化稅制結構，提高所得稅和財產稅占比，改善一稅獨大的稅制是最終的目標。但稅制結構的調整是一個緩慢的過程，無法一蹴而就。從中短期看，我國需要進一步推進增值稅改革，通過普遍征收、減少稅率檔次、完善抵扣鏈條等最大程度發(fā)揮增值稅的中性特點。與國外增值稅相比，當前我國增值稅法定稅率已經較低，但稅率的檔次依舊較多，較多的稅收優(yōu)惠措施也導致抵扣鏈條的中斷，生產地征稅原則帶來的諸多問題都不利于全國統(tǒng)一大市場的建設。下一步，要將減少增值稅的稅率檔次、清理增值稅稅收優(yōu)惠措施、推進生產地征稅原則向消費地征稅原則轉變作為改革的重點方向。

　　2.規(guī)范稅收優(yōu)惠，建立稅收環(huán)境評估指標引導地方政府行為。區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策嚴重阻礙了市場對資源的有效配置，使市場參與主體面臨不公平的競爭環(huán)境。對此，一是要對從中央到地方的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策進行重新考量。及時清理糾違法違規(guī)的稅收優(yōu)惠政策，提高稅收優(yōu)惠政策出臺標準，規(guī)范地方稅收征管，將是否會擾亂統(tǒng)一市場公平競爭作為出臺稅收優(yōu)惠政策的重要因素。二是要引導地方從利用稅收優(yōu)惠措施吸引投資向提高稅收服務和征管水平、改善營商環(huán)境轉變。2022年，世界銀行發(fā)布宜商環(huán)境項目，開啟對全球商業(yè)環(huán)境評估的新階段，在稅收方面，建立稅務監(jiān)管質量稅局服務質量稅收負擔及稅務系統(tǒng)效率三個指標用以評估一個地區(qū)的宜商環(huán)境。我國可以參照該項目建立相應的稅收指標，對各地的營商環(huán)境進行評估，改變地方不恰當?shù)亩愂崭偁帉颉?/p>

　　3.完善跨區(qū)域稅收分享機制。在當前數(shù)字經濟迅速發(fā)展的背景下，地區(qū)間稅收收入與稅源背離的現(xiàn)象更加突出，平衡區(qū)域之間的稅收分配、完善跨區(qū)域稅收分享機制建設尤為關鍵。一是要完善我國企業(yè)所得稅的區(qū)域分配規(guī)則，將企業(yè)所得稅分配由先稅后分的模式改為先分后稅;將所得稅分配的適用主體擴大至二級以下分支機構及部分子公司;對三因素分配公式進行細化完善;充分利用信息技術，建立企業(yè)集團稅收管理系統(tǒng)和信息共享平臺，實現(xiàn)總機構和分支結構經營信息共享;除了滿足當前的中央與地方的信息分享之外，著重關注區(qū)域間跨區(qū)經營企業(yè)的經營和稅收信息共享，解決分支機構所在地主管稅務機關在企業(yè)所得稅跨區(qū)域分配中的信息不對稱問題。二是考慮增值稅地區(qū)間橫向分配，建立匯總繳納、地區(qū)分成機制，依托東數(shù)西算等工程，明確各地價值創(chuàng)造，精確實現(xiàn)稅收分配。

　　4.加強橫向稅收協(xié)調與征管合作。在全國統(tǒng)一大市場建設中，加強區(qū)域間的稅收協(xié)調與合作有利于提高稅收征管、更好地服務納稅人。因此，參照美國的相關經驗，我國可以考慮成立處理橫向稅收協(xié)調的專門機構。一是建立機制化的區(qū)域稅收協(xié)調機構。在中央層面建立跨區(qū)域稅收協(xié)調部門，作為區(qū)域稅收協(xié)調的經常機構，負責對區(qū)域間稅收利益分配矛盾和糾紛進行協(xié)調，主要包括區(qū)域間稅收利益分配規(guī)則制定、區(qū)域間信息共享和稅收合作、跨區(qū)經營的聯(lián)合檢查和審計等。二是倡導自發(fā)性的區(qū)域稅收協(xié)調合作協(xié)議。可以在中央統(tǒng)一的領導和監(jiān)管下，地區(qū)之間根據實際工作需要，自發(fā)簽署協(xié)議、自主完成稅收共享協(xié)調。

　　(本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務研究》2022年第8期。)

　　作者：

　　馬海濤(中央財經大學)

　　孟曉雨(中央財經大學中國財政發(fā)展協(xié)同創(chuàng)新中心)

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