一、問題的提出：投資入股是否構(gòu)成有償轉(zhuǎn)讓?

　　(一)案例引入

　　a公司欲以其持有的無形資產(chǎn)投資入股b公司，經(jīng)評估無形資產(chǎn)作價3000萬元。b公司采用定向增發(fā)的方式，向a公司增發(fā)新股，增資完成后，a公司持有b公司股權(quán)的賬面價值為3000萬元，本次交易中無現(xiàn)金給付。那么，a公司以無形資產(chǎn)作價投資入股的行為是否產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)呢?

　　(二)對無形資產(chǎn)作價投資入股增值稅處理的不同觀點(diǎn)

　　1、屬于銷售無形資產(chǎn)，按一般規(guī)定處理

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，a公司以無形資產(chǎn)投資入股屬于《增值稅暫行條例》所規(guī)定的銷售無形資產(chǎn)，屬于增值稅征稅范圍，理由是：一方面，投資入股后無形資產(chǎn)所有權(quán)由a公司轉(zhuǎn)移至b公司，另一方面，a公司取得b公司的股權(quán)就是取得了貨幣、貨物之外的其他經(jīng)濟(jì)利益，即構(gòu)成稅法定義的有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。a公司應(yīng)當(dāng)以其取得的股權(quán)價值確認(rèn)銷售額，計算銷項稅額，履行增值稅納稅義務(wù)。這一觀點(diǎn)也與國家稅務(wù)總局營改增政策解答一脈相承。

　　2、屬于無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按視同銷售處理

　　另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，a公司以無形資產(chǎn)投資入股取得同等價值的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)定義為無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用視同銷售的規(guī)定征稅。這一論斷可以從《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中尋找到依據(jù)，根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第4條，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物?；诙惙▋?nèi)部體系的一致性，貨物和無形資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)適用統(tǒng)一的稅收規(guī)則，因此，a公司將其自產(chǎn)的無形資產(chǎn)作為投資，提供給b公司的行為，也應(yīng)當(dāng)參照貨物投資入股的相關(guān)規(guī)定，定性為單位向其他單位無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用視同銷售的規(guī)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財稅201636號文件第44條，按順序確定銷售額。

　　3、不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，不需要納稅

　　還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)否定投資入股的有償性和轉(zhuǎn)讓性，投資和轉(zhuǎn)讓是兩種完全不同的法律行為，無論有償轉(zhuǎn)讓抑或無償轉(zhuǎn)讓，其落腳點(diǎn)依然是轉(zhuǎn)讓，不能涵蓋投資?；诿裆谭ㄒ暯牵詿o形資產(chǎn)投資入股并不構(gòu)成以資產(chǎn)換取股權(quán)，而是將資產(chǎn)注入標(biāo)的公司從而創(chuàng)設(shè)股權(quán)。換言之，a公司取得股權(quán)是投資行為的法律后果，而非在公平市場環(huán)境下，雙方協(xié)商一致達(dá)成的資產(chǎn)互換交易。基于稅法視角，在整個投資過程中，a公司僅取得同等價值的股權(quán)，并未取得額外的經(jīng)濟(jì)利益，即無形資產(chǎn)的增值并未通過資產(chǎn)流轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)，增值稅的征稅對象不存在?；诂F(xiàn)行立法，財稅201636號文中《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(以下稱《注釋》)指出，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。由此可見，《注釋》也僅僅將銷售定義為轉(zhuǎn)讓，而并未將無形資產(chǎn)投資入股納入銷售的范圍。投資和轉(zhuǎn)讓雖均伴有資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，但投資與轉(zhuǎn)讓不能作同一化理解。因此，無形資產(chǎn)作價投資入股無需繳納增值稅。

　　(三)小結(jié)：爭議焦點(diǎn)在于投資入股是否構(gòu)成稅法上的有償轉(zhuǎn)讓

　　上述觀點(diǎn)的分歧就在于投資入股與稅法上的有償轉(zhuǎn)讓是否能做同一理解，而這一問題的結(jié)論將直接影響納稅人納稅義務(wù)的產(chǎn)生與否。

　　二、從營業(yè)稅到增值稅：無形資產(chǎn)投資入股的稅收政策變化

　　(一)營業(yè)稅時期：無形資產(chǎn)投資入股一般不征營業(yè)稅

　　營業(yè)稅時期，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為，但無形資產(chǎn)投資入股則存在特別規(guī)定，主要圍繞無形資產(chǎn)所有者是否共同承擔(dān)投資風(fēng)險，判斷投資行為是否應(yīng)當(dāng)課征營業(yè)稅：

　　1、若無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險，依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅2002191號)，其投資及投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的行為，均不征收營業(yè)稅。

　　2、若無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資入股，不承擔(dān)被投資公司經(jīng)營風(fēng)險，僅取得固定收入，該行為實(shí)質(zhì)上脫離了投資入股的范疇，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)1997490號)規(guī)定的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)行為，征收營業(yè)稅。

　　事實(shí)上，國稅函發(fā)1997490號所規(guī)定的征稅條款本質(zhì)上是一種反避稅。因為無形資產(chǎn)投資入股，凡取得普通股的，投資人必然是承擔(dān)投資風(fēng)險的。如投資人通過取得優(yōu)先股等方式，獲取保本、固定收益，在增值稅方面會定性為固定收益?zhèn)m用貸款服務(wù)的相關(guān)規(guī)則課稅。因此，國稅函發(fā)1997490號所針對的是以投資入股之名行許可使用之實(shí)的避稅行為，并非本文所討論的一般情況。

　　(二)營改增后：無形資產(chǎn)投資入股可稅性規(guī)定不明

　　營改增后，稅法并未就無形資產(chǎn)投資入股的可稅性進(jìn)行明確規(guī)定，只能從征稅范圍的一般規(guī)定中得出結(jié)論。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅201636號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第1條，銷售無形資產(chǎn)由征收營業(yè)稅改為征收增值稅。其第10條、第11條進(jìn)一步明確所謂銷售即有償轉(zhuǎn)讓，有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，那些不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)均為無形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其中，結(jié)合附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，納稅人提供符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，可以免征增值稅。

　　此外，需要注意的是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在營改增后并未同步修訂，目前仍然使用2011年修訂的版本。前已述及，在《實(shí)施細(xì)則》中，對于貨物投資入股是按照視同銷售的規(guī)則課稅的。

　　(三)稅務(wù)總局官方答復(fù)：無形資產(chǎn)投資入股屬于有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得其他經(jīng)濟(jì)利益

　　2016年5月12日，國家稅務(wù)總局就營改增后，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股是否要征收增值稅的問題作出明確解答?？偩职l(fā)言人指出，此次營改增的實(shí)施辦法中明確規(guī)定了銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念，即有償轉(zhuǎn)讓。有償?shù)母拍畎ㄈ〉秘泿?、貨物和其他?jīng)濟(jì)利益。與增值稅條例規(guī)定的有償是一個概念。這個基本規(guī)定實(shí)際上就解決了以不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股是否征稅的問題。投資入股一定有所有權(quán)轉(zhuǎn)移，同時取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟(jì)利益，(計稅依據(jù))很明顯，就是其取得的股權(quán)價值。

　　關(guān)于貨物投資入股適用視同銷售規(guī)定征稅，而無形資產(chǎn)投資則直接定性為有償轉(zhuǎn)讓按一般規(guī)定征稅的差異?？偩职l(fā)言人也作出了回應(yīng)：對增值稅稅制的認(rèn)識，需要一個過程。原來的增值稅條例形成于1994年，現(xiàn)在來看還是存在一些需要修的地方。這個問題就是其中之一。老的增值稅條例其實(shí)對有償轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)的‘有償’做出了原則性的表述，包括取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。其實(shí)‘有償’的概念已經(jīng)涵蓋了貨物投資入股征稅的問題，取得股權(quán)就是取得了經(jīng)濟(jì)利益。既然認(rèn)識到了這個問題，在這次起草實(shí)施辦法的過程中，不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股的問題就沒有單獨(dú)明確。因此，以無形資產(chǎn)作價投資入股應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。

　　(四)小結(jié)：根據(jù)官方口徑，無形資產(chǎn)投資入股原則上應(yīng)當(dāng)征稅，但符合條件的技術(shù)入股可以免稅

　　綜上所述，立足于現(xiàn)行有效的稅法規(guī)定和國稅總局的官方答復(fù)，無形資產(chǎn)投資入股仍然屬于有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)以無形資產(chǎn)為節(jié)點(diǎn)，劃分技術(shù)類無形資產(chǎn)與非技術(shù)類無形資產(chǎn)，以技術(shù)類無形資產(chǎn)投資入股，符合條件的，可以比照技術(shù)轉(zhuǎn)讓，由納稅人依法履行備案程序而享有增值稅免征優(yōu)惠。而非技術(shù)類無形資產(chǎn)投資入股則按照一般規(guī)定，以納稅人取得的股權(quán)價值為計稅依據(jù)，承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)。

　　三、無形資產(chǎn)投資入股增值稅可稅性的法理分析

　　(一)從轉(zhuǎn)讓與投資的區(qū)別看無形資產(chǎn)投資入股征收增值稅的不合理性

　　我國稅法未明確投資與轉(zhuǎn)讓的關(guān)系。事實(shí)上，投資不一定等同于轉(zhuǎn)讓：

　　其一，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指行為人依據(jù)法律上或事實(shí)上的處分權(quán)限，向相對方轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)專有權(quán)或許可使用權(quán)的行為，是一種自由市場環(huán)節(jié)下，當(dāng)事人協(xié)商一致開展的交易，在法律屬性上系雙方法律行為。而無形資產(chǎn)投資入股則是將無形資產(chǎn)注入標(biāo)的公司，將資產(chǎn)形式轉(zhuǎn)化為股權(quán)的行為。投資行為并不發(fā)生在投資人和標(biāo)的公司之間，而是投資人和原股東達(dá)成合意，實(shí)施的法律行為。即基礎(chǔ)法律關(guān)系并不建立在無形資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)出方和受讓方之間，投資人和公司之間無同等市場主體地位，由于依照接受投資公司的股東數(shù)量可能涉及多方主體，無形資產(chǎn)投資在法律屬性上系一種多方法律行為。

　　其二，我國《科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法》第32條就區(qū)別規(guī)定了向他人轉(zhuǎn)讓和作價投資兩種情形，也可見立法上不將投資與轉(zhuǎn)讓做同一理解。無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓首先受《科學(xué)技術(shù)進(jìn)步法》等其他部門法規(guī)制，其稅收政策中使用的相關(guān)概念應(yīng)當(dāng)充分尊重其他部門法，不能任意改變投資、轉(zhuǎn)讓等基礎(chǔ)法律概念的內(nèi)涵和外延，不能將所有權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為統(tǒng)稱為轉(zhuǎn)讓。

　　其三，前已述及，對財稅201636號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第10條、第11條做文義解釋，亦無法將投資涵攝進(jìn)有償轉(zhuǎn)讓的范疇。

　　概言之，鑒于投資與轉(zhuǎn)讓的差異及現(xiàn)有立法的漏洞，將無形資產(chǎn)投資入股認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而征收增值稅并不合理。

　　(二)從營業(yè)稅政策看無形資產(chǎn)投資入股征收增值稅的不合理性

　　如前所述，營業(yè)稅時期，以無形資產(chǎn)作價投資入股的納稅義務(wù)存在差異化處理的考量：無形資產(chǎn)所有人的納稅義務(wù)視其是否承擔(dān)接受投資方的經(jīng)營風(fēng)險而定。

　　而營改增后，無形資產(chǎn)投資入股被納入增值稅應(yīng)稅行為存在不合理性。目前，明確無形資產(chǎn)所有人以無形資產(chǎn)作價投資入股，且承擔(dān)投資風(fēng)險的行為不征收營業(yè)稅的財稅2002191號依然為現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件，依然承擔(dān)著解釋稅法、細(xì)化稅收征管依據(jù)的功能。作為營改增過渡政策的財稅〔2016〕36號文件，新規(guī)定未明確無形資產(chǎn)投資入股行為的納稅義務(wù)，不發(fā)生新法代替舊法的效力。營業(yè)稅政策和增值稅政策雖然分屬不同稅種，但結(jié)合營改增政策背景，兩稅種關(guān)于無形資產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅部分本質(zhì)上是一脈相承的，彼時無形資產(chǎn)投資入股不征收營業(yè)稅，現(xiàn)在也不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　(三)小結(jié)：應(yīng)當(dāng)參照營業(yè)稅政策對無形資產(chǎn)投資增值稅可稅性作區(qū)別處理

　　綜合上述分析，無形資產(chǎn)投資入股行為的增值稅可稅性應(yīng)當(dāng)參照營業(yè)稅政策作區(qū)別處理：即針對參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的無形資產(chǎn)所有人，不予課征增值稅，而對不承擔(dān)被投資公司經(jīng)營風(fēng)險，僅取得固定收入的無形資產(chǎn)所有人，按照貸款服務(wù)依法征收增值稅。一方面，這是對增值稅征稅原理的還原，另一方面，這種制度設(shè)計減輕了無形資產(chǎn)研發(fā)者取得回報的過程中需要承擔(dān)的稅負(fù)成本，有利于促進(jìn)無形資產(chǎn)投資，有利于調(diào)動無形資產(chǎn)研發(fā)的積極性，與國家科技強(qiáng)國戰(zhàn)略相呼應(yīng)。

　　四、無形資產(chǎn)投資入股增值稅風(fēng)險的防范與應(yīng)對

　　納稅人實(shí)施無形資產(chǎn)投資入股行為應(yīng)當(dāng)重視其中的涉稅風(fēng)險，提高對涉稅風(fēng)險的防范意識，培育貫穿事前、事中、事后全流程的風(fēng)險規(guī)避及應(yīng)對能力。

　　(一)在制定投資方案時應(yīng)當(dāng)考慮稅務(wù)因素

　　納稅人在制定無形資產(chǎn)投資入股方案時，即應(yīng)對自身的涉稅事項進(jìn)行具體梳理、分析，不僅應(yīng)當(dāng)預(yù)先判斷行為是否合乎稅法規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所依據(jù)的法律文件是否被修訂或廢止，深挖涉及的稅種及估計相應(yīng)的稅負(fù)，在此基礎(chǔ)上選擇是否實(shí)施投資和實(shí)施最優(yōu)的投資方案。

　　(二)充分的盡職調(diào)查和稅負(fù)測算

　　接受投資的公司應(yīng)當(dāng)對其將要取得的投資無形資產(chǎn)進(jìn)行充分盡職調(diào)查，了解無形資產(chǎn)是否存在法律權(quán)屬爭議，評估作價是否高估或低估資產(chǎn)價值，是否履行出資轉(zhuǎn)讓所必須的審核、批準(zhǔn)或備案程序等內(nèi)容。相應(yīng)的，接受投資的公司也應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)行有效的稅法進(jìn)行稅負(fù)測算，并據(jù)此開展與無形資產(chǎn)所有人的談判與協(xié)商。

　　(三)聘請專業(yè)的稅務(wù)律師

　　當(dāng)事人可以在投資的各個階段聘請稅務(wù)律師。在投資方案制定階段，稅務(wù)律師能夠以其專業(yè)性給出投資方案，提示、修既有投資方案中的風(fēng)險點(diǎn)，以保障當(dāng)事人以盡可能小的稅負(fù)推進(jìn)投資方案順利實(shí)施。一旦稅收風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)責(zé)任的追究，稅務(wù)律師能夠介入稅務(wù)案件中，與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，通過陳述申辯方式，保障納稅人的合法權(quán)益。

　　來源：稅

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　　2008年10月的解析

運(yùn)用無形資產(chǎn)進(jìn)行投資的相關(guān)稅務(wù)問題

　　無形資產(chǎn)投資，涉及到出資與受資雙方。出資方以放棄或部分放棄無形資產(chǎn)為代價取得業(yè)主權(quán)益，而受資方則在獲得使用該項資產(chǎn)時形成資本投入。

　　一、無形資產(chǎn)作價投資入股的優(yōu)勢

　　首先，可以緩解新辦企業(yè)和要求增資擴(kuò)股的企業(yè)注冊資金不足的困難。一些想新辦企業(yè)的人，由于資金不足而難以開辦新公司時，可以用無形資產(chǎn)作為一部分注冊資金進(jìn)行注冊，特別是一些高科技類的企業(yè)，更是如此;一些企業(yè)由于注冊資本過低，從而給企業(yè)的營銷工作帶來困難，希望增加注冊資本，但是又缺乏資金，這時就可以用無形資產(chǎn)作價投資入股來解決這個困難。由于無形資產(chǎn)要在十年內(nèi)逐年攤銷，因此，企業(yè)在發(fā)展過程中將這些無形資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)變成了資金。

　　其次，根據(jù)目前的政策，以個人擁有的無形資產(chǎn)投資入股時，不需要納稅。無形資產(chǎn)投入企業(yè)以后，是在稅前進(jìn)行攤銷的，從而減少了企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減輕了企業(yè)的稅收壓力。

　　此外，技術(shù)資產(chǎn)的多少在一定程度上反映了該企業(yè)的技術(shù)水平和技術(shù)力量，因此無形資產(chǎn)可以提升企業(yè)的形象。

　　二、無形資產(chǎn)投資的涉稅處理

　　現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)取得的收入，應(yīng)征收營業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。

　　1、公司以無形資產(chǎn)投資入股

　　(1)關(guān)于營業(yè)稅問題。

　　以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂投資入股是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營風(fēng)險，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征收營業(yè)稅。

　　(2)所得稅

　　企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)(如無形資產(chǎn))對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計繳企業(yè)所得稅;其公允價值小于其賬面價值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。因此，若公司對外投資時，該無形資產(chǎn)存在增值或者評估增值的，就該增值部分應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅。

　　至于評估及投資時的賬務(wù)處理問題，按以下方式處理：

　　(1)新《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。

　?、僭u估價值>賬面價值時

　　借：長期投資-股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　遞延稅款(評估價值-賬面價值)×稅率

　　②評估價值≤賬面價值時

　　借：長期投資股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　(2)如果企業(yè)執(zhí)行舊的會計制度

　?、僭u估增值時

　　借：長期投資-股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　遞延稅款(公允價值-賬面價值)×稅率=稅金資本公積(公允價值-賬面價值-稅金)

　?、谠u估減值時

　　借：長期投資股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

　　營業(yè)外支出(賬面價值-公允價值)

　　貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

　　2、個人以無形資產(chǎn)投資入股

　　(1)關(guān)于營業(yè)稅問題。

　　個人以無形資產(chǎn)投資入股同樣符合該文件規(guī)定的免征營業(yè)稅條件，因此對個人以無形資產(chǎn)投資入股的行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　(2)關(guān)于個人所得稅。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》(國稅函2005319號2005-4-13)考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其‘財產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評估前的價值之規(guī)定，對個人以無形資產(chǎn)投資入股時的評估增值部分，不予征收個人所得稅。但在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，其作為轉(zhuǎn)讓收入抵扣價值的財產(chǎn)原值，只能以評估前的價值為標(biāo)準(zhǔn)，而不能以評估增值的價值為標(biāo)準(zhǔn)。事實(shí)上意味著，個人所得稅合法地遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再予征收。