最近，遇到這樣一個案子，甲公司取得了若干張建筑服務的增值稅普通發(fā)票，但開具發(fā)票的乙公司走逃了，包工頭張三不知所蹤。

這個問題甲不涉及增值稅，只需要考慮甲公司取得這些建筑發(fā)票可否在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然了，單憑甲的發(fā)票來自于走逃的乙公司，就不允許稅前扣除，是沒有足夠的文件條款支撐。但是，在調查中我們發(fā)現，這個業(yè)務的真實性確實有疑點，比如提供的建筑工程決算書簽字蓋章不全等等若干項疑點，甲解釋說因為公司規(guī)模小，平常工作不規(guī)范。

28號公告第十二條：企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

通過上述規(guī)定可以看出，如果發(fā)票被證明是虛開的肯定是不能稅前扣除的，現有情況是雖然疑點很多，但確認虛開還是有難度。最高效便捷的方式是看發(fā)票填寫是否規(guī)范，對于一個平常工作不規(guī)范的企業(yè)來說，發(fā)票多數情況下也是不規(guī)范的，果然一查看，甲公司取得的這幾張建筑服務發(fā)票，在備注欄中沒有填寫提供建筑服務發(fā)生地及項目名稱。這是總局2016年23號公告中要求必須填寫的內容。據此，就可以判定，這些填寫不規(guī)范的發(fā)票不能稅前扣除。

當然28號公告還是給出了對于不合規(guī)發(fā)票的補救措施。

第十四條企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非常經營戶、破產公告等證明資料）；（二）相關業(yè)務活動的合同或者協議；（三）采用非現金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸的證明資料；（五）貨物入庫、出庫內部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料。

因為乙公司是非常戶了，所以甲公司肯定無法補開換開發(fā)票，它只需要提供上述前三項資料，證實業(yè)務的真實性即可稅前扣除。結果一調查，甲公司和乙公司結算的時候，偏偏采取的就是現金結算方式，這個第三項資料非現金支付方式是無論如何也提供不出來。

業(yè)務疑點重重，發(fā)票開得不規(guī)范，也就罷了；結算的時候還是現金支付，事到如此，按照規(guī)定這幾筆建筑勞務的支出只能是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除了，納稅調增、補稅、加收滯納金是不可避免的了。