無(wú)論是現(xiàn)行個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令707號(hào)），還是修改前的實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令600號(hào)）都堅(jiān)持一個(gè)共同的原則，勞務(wù)發(fā)生地原則：

第三條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得

新條例的特點(diǎn)在于尊重特殊業(yè)務(wù)的特殊性，增加了除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門另有規(guī)定除外的條款，這樣就使得同樣是在35號(hào)公告中，對(duì)于董事費(fèi)監(jiān)事費(fèi)的來(lái)源地確認(rèn)為任職機(jī)構(gòu)所在地，而沒(méi)有墨守勞務(wù)發(fā)生地的陳規(guī)。

再回到一般性工資薪金報(bào)酬的勞務(wù)發(fā)生地原則，35號(hào)公告又確定了三種情形：

第一、僅在境內(nèi)任職。

第二、僅在境外任職。

第三、同時(shí)在境內(nèi)和境外任職。

這里最容易理解的是第三種，同時(shí)在境內(nèi)境外任職。而且這個(gè)人即在境內(nèi)工作，也在境外工作。這個(gè)時(shí)候我們?nèi)匀蛔袷貏趧?wù)發(fā)生地原則，將個(gè)人取得歸屬于中國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）工作期間的工資薪金所得為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。這個(gè)時(shí)候，我們就需要將納稅人的全部工資薪金收入劃分為為境內(nèi)工作期間工資薪金收入和境外工作期間工資薪金收入兩個(gè)部分。劃分的標(biāo)準(zhǔn)主要看工作天數(shù)，即境內(nèi)工作天數(shù)和境外工作天數(shù)的占比。出于保護(hù)國(guó)內(nèi)稅源的需要，我們明確境內(nèi)工作天數(shù)包括在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。但是，同時(shí)也兼顧公平，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照半天計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。

比如無(wú)住所個(gè)人史密斯同時(shí)在境內(nèi)和境外單位任職，2019年實(shí)際在工作天數(shù)是260天，境內(nèi)工作期間在海外享受假期和培訓(xùn)32天，其余73天作為其境外工作天數(shù)。其中境內(nèi)工作天數(shù)占比80%，境外工作天數(shù)占比20%。實(shí)際計(jì)算時(shí)一律先確定境內(nèi)工作天數(shù)，然后用日歷天數(shù)減掉境內(nèi)工作天數(shù)則為境外工作天數(shù)。

與上述第二種類似的就是第三種，無(wú)住所個(gè)人僅在境外任職，但是同時(shí)在境內(nèi)和境外工作，也需要采用工作天數(shù)比例法拆分境內(nèi)工作期間工資收入和境外工作期間工資收入。

然后我們?cè)倩氐降谝环N，僅在境內(nèi)任職的情形。這種情況下無(wú)住所個(gè)人一般在境內(nèi)工作，但是也會(huì)因?yàn)槌霾?、?huì)議、公務(wù)考察（非度假）、商務(wù)談判等原因出國(guó)而到境外工作。這個(gè)時(shí)候，實(shí)務(wù)中的普遍做法是對(duì)這部分與境內(nèi)任職有緊密聯(lián)系的境外工作時(shí)間與境內(nèi)合并在一起考慮。35號(hào)公告也沒(méi)有要求這個(gè)時(shí)候劃分境內(nèi)外工作天數(shù)去拆分收入，似乎應(yīng)將全部收入視為境內(nèi)工作期間收入。但是如果這些工作性出訪比較長(zhǎng)，也會(huì)引發(fā)爭(zhēng)議。