境內(nèi)外同時(shí)取得收入咋計(jì)稅

35號公告明確了無住所個(gè)人工資薪金的納稅義務(wù)判定原則。針對在境內(nèi)、境外同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外任職的無住所個(gè)人，其工資薪金所得的計(jì)稅方式從“先稅后分”變?yōu)椤跋确趾蠖悺薄?/p>

35號公告規(guī)定，首先對無住所個(gè)人的工資薪金所得進(jìn)行分?jǐn)?，以確定來源于境內(nèi)的所得。由于不需要合并境內(nèi)、境外的所得去查找適用稅率，“先分后稅”較原來“先稅后分”方法計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額，適用的稅率更低。也就是說，按照35號公告規(guī)定，無住所個(gè)人的最終稅負(fù)降低。

假設(shè)美國a公司廣州代表處的美國籍首席代表約翰每月會在廣州工作2天，其他時(shí)間在美國a公司工作。約翰的月度工資薪金所得為5萬元人民幣（假設(shè)個(gè)人所得稅由其自行負(fù)擔(dān)）。按照原來的規(guī)定，2018年12月，約翰應(yīng)納稅所得額＝50000－5000＝45000（元），適用30%的稅率，對應(yīng)速算扣除數(shù)為4410，約翰2018年12月應(yīng)納稅額為（45000×30%－4410）×2÷31＝586.45（元）。

按照新的“先分后稅”規(guī)定，約翰2019年1月的應(yīng)稅收入為50000÷31×2＝3225.81（元），低于5000元的基本減除費(fèi)用。也就是說，按照35號公告規(guī)定，在現(xiàn)有的收入水平下，約翰每月無需納稅。

取得數(shù)月獎金收入咋申報(bào)

35號公告規(guī)定，非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎金，不與當(dāng)月其他工資薪金合并，單獨(dú)計(jì)算當(dāng)月收入額，適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。當(dāng)月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額＝〔（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×6。需要注意的是，該計(jì)稅方式一個(gè)公歷年度內(nèi)只能使用一次。

居民個(gè)人取得全年一次性獎金的計(jì)稅方式則有所不同：在2021年12月31日前，居民個(gè)人取得全年一次性獎金，可選擇以獎金全額收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

舉例來說，中國香港籍個(gè)人梁小姐自2017年開始全職在深圳公司工作，但定居于香港，工作日每日往返于深港兩地，周末經(jīng)?；貎?nèi)地休閑、消遣（個(gè)人所得稅由其自行承擔(dān)）。

若按照原來的判定標(biāo)準(zhǔn)，梁小姐2019年為居民個(gè)人；但根據(jù)《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2019年第34號）的判定標(biāo)準(zhǔn)，梁小姐2019年在中國境內(nèi)的居住天數(shù)小于183天，為非居民個(gè)人。

若梁小姐在2019年末取得由深圳公司支付的全年一次性獎金，以每年15萬元或每年30萬元為例，分別比較一下其為居民個(gè)人和非居民個(gè)人的稅負(fù)差異：

若梁小姐2019年末獲得15萬元的全年一次性獎金，其為居民個(gè)人情況下，獎金總金額除以12后適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為1410，當(dāng)年應(yīng)納稅額為150000×20%－1410＝28590（元）；若其為非居民個(gè)人，獎金總金額分?jǐn)?個(gè)月后，適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為1410，當(dāng)年應(yīng)納稅額為〔（150000÷6）×20%－1410〕×6＝21540（元）。

若梁小姐2019年末獲得30萬元的全年一次性獎金，其為居民個(gè)人情況下，獎金總金額除以12后適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為1410，當(dāng)年應(yīng)納稅額為300000×20%－1410＝58590（元）；若其為非居民個(gè)人，獎金總金額分?jǐn)?個(gè)月后，適用30%的稅率，速算扣除數(shù)為4410，當(dāng)年應(yīng)納稅額為〔（300000÷6）×30%－4410〕×6＝63540（元）。

從上面的例子不難看出，按照35號公告，居民個(gè)人和非居民個(gè)人的獎金計(jì)稅方式相比，哪個(gè)更為優(yōu)惠并不是絕對的。從稅務(wù)優(yōu)化的角度，企業(yè)和無住所個(gè)人可將獎金的實(shí)際稅負(fù)與工資薪金所得的實(shí)際稅負(fù)綜合納入考慮，并合理地安排境內(nèi)外居住與工作天數(shù)。

境內(nèi)居住計(jì)劃有變咋處理

35號公告出臺前，在境內(nèi)工作的無住所個(gè)人及相關(guān)企業(yè)都很糾結(jié)：究竟應(yīng)按居民申報(bào)（代扣代繳）個(gè)人所得稅，還是按非居民申報(bào)（代扣代繳）個(gè)人所得稅？35號公告發(fā)布后，這一問題迎刃而解。

35號公告第五條規(guī)定，無住所個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)首次申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同約定等情況預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度內(nèi)，境內(nèi)居住天數(shù)以及在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)，并據(jù)此計(jì)算繳納稅款。實(shí)際情況與預(yù)計(jì)情況不符的，按照以下方式處理：

無住所個(gè)人預(yù)先判定為非居民個(gè)人，因延長居住天數(shù)達(dá)到居民個(gè)人條件的，一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳，但該個(gè)人在當(dāng)年離境且預(yù)計(jì)年度內(nèi)不再入境的，可以選擇在離境之前辦理匯算清繳。

無住所個(gè)人預(yù)先判定為居民個(gè)人，因縮短居住天數(shù)不能達(dá)到居民個(gè)人條件的，在不能達(dá)到居民個(gè)人條件之日起至年度終了15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，按照非居民個(gè)人重新計(jì)算應(yīng)納稅額，申報(bào)補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。需要退稅的，按照規(guī)定辦理。

無住所個(gè)人預(yù)計(jì)一個(gè)納稅年度境內(nèi)居住天數(shù)累計(jì)不超過90天，但實(shí)際累計(jì)居住天數(shù)超過90天的，或者對方稅收居民個(gè)人預(yù)計(jì)在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)境內(nèi)停留天數(shù)不超過183天，但實(shí)際停留天數(shù)超過183天的，待達(dá)到90天或者183天的月度終了后15天內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，就以前月份工資薪金所得重新計(jì)算應(yīng)納稅款，并補(bǔ)繳稅款，不加收稅收滯納金。