目前，廢舊物資回收散戶（投售人）—大型資源回收企業(yè)—再生資源利用企業(yè)三方構(gòu)成資源利用鏈條體系。再生資源回收企業(yè)的原料來(lái)源主要包括兩大方面：一是從眾多的城鄉(xiāng)居民個(gè)人、流動(dòng)商販、個(gè)體從業(yè)者手中購(gòu)買再生資源，這種回收方式占國(guó)內(nèi)回收大部分，收購(gòu)者多為零散流動(dòng)人員，自己也開(kāi)不出發(fā)票。二是從產(chǎn)廢企業(yè)購(gòu)買再生資源，但產(chǎn)廢企業(yè)銷售再生資源時(shí)，出于其他利益考慮，往往不按規(guī)定對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。再生資源行業(yè)回收特殊性導(dǎo)致很難從源頭建立起行業(yè)增值稅抵扣鏈條體系。

同時(shí)，大型鋼廠等資源利用企業(yè)要求回收企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，否則不進(jìn)行交易；而散戶又不愿意到稅務(wù)機(jī)關(guān)為回收企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票?？梢?jiàn)，從散戶到再生資源回收企業(yè)這一環(huán)，增值稅鏈條是斷裂的。由于當(dāng)?shù)脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)利未能實(shí)現(xiàn)，再生資源回收企業(yè)實(shí)際上承擔(dān)了散戶應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，表現(xiàn)在部分再生資源回收企業(yè)增值稅稅負(fù)較高。

由于很難取得散戶提供的稅務(wù)發(fā)票，現(xiàn)在行業(yè)慣例是以自制憑證代替和相關(guān)付款憑據(jù)、出入庫(kù)單等非發(fā)票單據(jù)入賬稅前扣除。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，廢舊物資回收公司向收購(gòu)大戶、打包站、分揀站等具有規(guī)模的單位和個(gè)人收購(gòu)廢舊物資，屬于應(yīng)取得發(fā)票增值稅征稅對(duì)象，應(yīng)該以稅務(wù)發(fā)票作為合法稅前扣除憑證。隨著今年企業(yè)所得稅匯算清繳日期臨近，如何處理再生資源回收行業(yè)稅前扣除憑證已成為稅企雙方迫在眉睫的問(wèn)題。

對(duì)于廢舊物資回收行業(yè)存在的稅收問(wèn)題，筆者建議，可借鑒互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票的思路，由大型再生資源回收企業(yè)試點(diǎn)代開(kāi)再生資源回收小規(guī)模納稅人發(fā)票，延長(zhǎng)再生資源回收行業(yè)增值稅抵扣鏈條，解決大型再生資源回收企業(yè)難以取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的問(wèn)題，特別是稅前扣除憑證問(wèn)題。具體設(shè)想如下：

——代開(kāi)再生資源回收小規(guī)模納稅人（投售人）專用發(fā)票企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：具有較大規(guī)模的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地和倉(cāng)儲(chǔ)能力并經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定、穩(wěn)定從事再生資源回收行業(yè)業(yè)務(wù)、銷售對(duì)象全部為大型利廢生產(chǎn)企業(yè)（如工信部列名鋼鐵企業(yè)、上市公司等）、具有證明購(gòu)銷業(yè)務(wù)真實(shí)性的內(nèi)部控制流程，具備資金流、發(fā)票流、物流等信息可跟蹤備查記錄業(yè)務(wù)信息平臺(tái)。經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定認(rèn)可。

——再生資源回收小規(guī)模納稅人（投售人）向試點(diǎn)代開(kāi)企業(yè)銷售廢舊物資，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，也可以委托試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)專用發(fā)票。

——再生資源回收小規(guī)模納稅人（投售人）可以自行也可以委托代開(kāi)企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)和試點(diǎn)企業(yè)簽訂代開(kāi)協(xié)議，試點(diǎn)代開(kāi)企業(yè)承諾其承擔(dān)法律責(zé)任。

——試點(diǎn)企業(yè)僅限于為向自己銷售貨物小規(guī)模納稅人（投售人）代開(kāi)，作為增值稅扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，作為企業(yè)所得稅合法的稅前扣除憑證。試點(diǎn)企業(yè)使用自有專用發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開(kāi)專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明投售人及貨物信息，同時(shí)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定稅率代扣相應(yīng)所得稅。