勞務(wù)報酬代開發(fā)票不預(yù)征個稅

國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局公告2019年第1號 國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告

劃重點：

根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就黑龍江省轄區(qū)內(nèi)自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題公告如下：

一、對自然人納稅人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。

其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。

代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。

對自然人納稅人取得除勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得外需要代開發(fā)票的，仍按現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。

二、對未辦理稅務(wù)登記證件，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人，在申請開具發(fā)票時，對其取得的經(jīng)營所得，統(tǒng)一按開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.3%核定征收個人所得稅。

三、個人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，由納稅人依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）規(guī)定辦理納稅申報。

四、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，依照《中人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。

五、本公告自2019年4月1日起施行?！蛾P(guān)于臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的自然人納稅人核定征收個人所得稅問題的公告》（黑龍江省地方稅務(wù)局公告2017年第1號）同時廢止。

政策一出，便引起了大家的廣泛關(guān)注，小編發(fā)現(xiàn)有些人已經(jīng)按捺不住內(nèi)心的喜悅，開始關(guān)心：

接下來就一起來看看，還有哪些省份也明確了這一好政策！都是怎么規(guī)定的！

02 好幾個省都已明文規(guī)定

勞務(wù)報酬代開發(fā)票不再預(yù)征個稅了

一、廣西：3月1日起勞務(wù)報酬代開發(fā)票不預(yù)征個稅

國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2019年第4號 國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題的公告

根據(jù)《中人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就廣西壯族自治區(qū)轄區(qū)內(nèi)自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關(guān)問題公告如下：

一、自然人申請代開發(fā)票應(yīng)稅所得項目屬于勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的，其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號公布）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。

代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）。

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，依照《中人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定處理。個人取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的，由納稅人依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）規(guī)定辦理納稅申報。

二、本公告自2019年3月1日起施行。《國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第9號）第三條同時廢止。

國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局

2019年2月1日

二、湖南：2月1日起勞務(wù)報酬代開發(fā)票也不管個稅

湘稅發(fā)20191號 國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局關(guān)于進一步深化“放管服”改革的通知

文件第四條：

四、進一步優(yōu)化管理方式

（十）進一步優(yōu)化“線上銀稅互動”平臺。持續(xù)加強“線上銀稅互動”平臺建設(shè)，深化稅務(wù)、銀行信息互通，積極支持有貸款需求的納稅人通過“線上銀稅互動”平臺向銀行等金融機構(gòu)自主申請貸款。

（十一）進一步規(guī)范納稅人申請代開發(fā)票環(huán)節(jié)稅費征收規(guī)定。除代開貨運發(fā)票的個人所得稅納稅人統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號）外，2019年2月1日起，個人合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個體工商戶及自然人在申請代開發(fā)票環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)只對增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加等5個稅費種征收相應(yīng)稅費，其他稅費種由納稅人按有關(guān)規(guī)定自行申報繳納。

目前，小編了解到的就是上述3個省了，黑龍江、廣西、湖南，希望好政策能普及到各地！如果日后小編發(fā)現(xiàn)了其它省有類似政策，一定會在第一時間告訴大家！

在文末，小編再補給大家一些和勞務(wù)報酬相關(guān)的知識點！都是很實用的，一起劃重點，學(xué)習(xí)！

03 勞務(wù)報酬財稅處理及熱點問題答疑

一、勞務(wù)報酬財稅處理

1、勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。

2、居民個人取得勞務(wù)報酬所得，將和工資、薪金所得；稿酬所得和特許權(quán)使用費所得合并為綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

其中綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率；

3、向居民個人支付勞務(wù)報酬，應(yīng)當按相關(guān)方法（具體方法等政策）按月或按次預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅：

勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

4、居民個人取得綜合所得，如屬于需要辦理匯算清繳，應(yīng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。

5、非居民個人勞務(wù)報酬所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表計算應(yīng)納稅額。

6、勞務(wù)報酬屬于外部勞務(wù)服務(wù)，個人向單位提供勞務(wù)服務(wù)，屬于增值稅范疇，應(yīng)開具普通發(fā)票。

對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

二、勞務(wù)報酬熱點問題答疑

一）臨時工工資屬于“勞務(wù)報酬”還是“工資”？

《國家稅務(wù)總局個稅改革后如何申報88個問題》明確：

（1）按月常發(fā)放工資的，“是否雇員”選擇“是”，填寫常工資薪金報表；

（2）不按月發(fā)放工資或者沒有簽訂勞動合同的，“是否雇員”選擇“否”，填寫勞務(wù)報酬報表。

這是工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得主要區(qū)分口徑。既然如此，所謂臨時工“工資”，其實屬于勞務(wù)報酬，應(yīng)當按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個人所得稅。

2019年1月1日起，居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，一并作為“綜合所得”，按納稅年度合并計算個人所得稅。

二）勞務(wù)報酬到底列表還是憑發(fā)票入賬？

我們通過一個案例來學(xué)習(xí)一下

問：公司根據(jù)合同需要外聘專家并一次性支付給專家的個人的勞務(wù)報酬（有代扣代繳個稅），我司可否列表支出專家勞務(wù)報酬？還是需要發(fā)票入賬？如需發(fā)票，如何開具？需要交納哪些稅費？

請看以下：

一、根據(jù)《中人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

另外，根據(jù)《中人民共和國企業(yè)所得稅法》（中人民共和國主席令第63號）的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

因此，納稅人發(fā)生的支出如取得合法憑證及符合上述要求的，可在企業(yè)所得稅稅前扣除；如沒有取得合法憑證或不符合上述要求的，則不可扣除。涉及需具體判斷的事項請向主管稅務(wù)機關(guān)進一步咨詢。

二、有關(guān)財務(wù)處理方面的問題請您遵循財務(wù)會計準則（制度）的規(guī)定或向相關(guān)會計部門進行咨詢。

三、您的提問不夠清晰，如您指的是個人提供勞務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）的規(guī)定，申請代開發(fā)票的范圍與對象：申請代開發(fā)票的單位和個人應(yīng)當憑有關(guān)證明材料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票。

（一）凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動（餐飲、娛樂業(yè)除外）中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票：

1.納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的；

2.被稅務(wù)機關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人，取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的；

3.外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的，原則上應(yīng)當按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，領(lǐng)取發(fā)票自行開具；確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的，可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)代開。

（二）在申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。

（三）應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法予以處理，并在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的，為其代開發(fā)票。

（四）依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。因此，若符合上述規(guī)定的個人，可向經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票。

具體所需資料如下：

1.自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；

2.《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》。

四、根據(jù)《廣東省財政廳 廣東省國家稅務(wù)局 廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整增值稅和營業(yè)稅起征點的通知》（粵財法〔2011〕109號）的規(guī)定，我省增值稅起征點自2011年11月1日起統(tǒng)一調(diào)整為：按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。

此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕18號）規(guī)定，經(jīng)國、地稅局協(xié)商，可由國稅局為地稅局代征有關(guān)稅費。納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國稅局為其代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票（以下簡稱發(fā)票）的，主管國稅局應(yīng)當在代開發(fā)票并征收增值稅（除銷售免稅貨物外）的同時，代地稅局征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

因此，如個人（自然人）提供勞務(wù)達到上述增值稅起征點的，應(yīng)全額計算繳納增值稅，增值稅征收率為3%，并由國稅局代地稅局征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。