兩會(huì)召開(kāi)以來(lái)，國(guó)家財(cái)稅體制改革，一波接著一波，普惠性減稅降費(fèi)政策也是一浪高過(guò)一浪。

減稅降費(fèi)深得民心，可是對(duì)于從事財(cái)稅工作的人員來(lái)說(shuō)，壓力就有些大了，因?yàn)橐獙W(xué)習(xí)的政策太多。稍不深入學(xué)習(xí)就容易產(chǎn)生實(shí)操上的納稅錯(cuò)誤。

今天昌堯講稅就來(lái)同大學(xué)解析一下增值稅改革政策的實(shí)操與應(yīng)用，但愿能對(duì)你有所幫助。

二、熱點(diǎn)問(wèn)題

問(wèn)題01：2019年兩會(huì)后，深化增值稅改革，截止到當(dāng)前，到底改革了哪些業(yè)務(wù)？

實(shí)操解析：

1、增值稅稅率的調(diào)整：將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；

2、加大了抵扣范圍：納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣；

3、增加了加計(jì)扣除：允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額；

4、允許增值稅退稅：試行增值稅期末留抵稅額退稅制度；

5、縮短了抵扣時(shí)限：納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。

問(wèn)題02：2019年《政府工作報(bào)告》中提出“深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%。那么，實(shí)際政策調(diào)整的到底是哪些行業(yè)？又是如何調(diào)整的？

實(shí)操解析：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）文第一條規(guī)定：

增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

通過(guò)對(duì)政策的分析，也就是說(shuō)，所有適用16%稅率的，稅率都調(diào)整為13%，不僅僅是制造業(yè)。所有適用10%稅率的，稅率也都調(diào)整為9%，也不僅僅是運(yùn)輸業(yè)與建筑業(yè)。

問(wèn)題03：增值稅稅率調(diào)整到底是怎么回事?怎么經(jīng)常調(diào)？

實(shí)操解析：

增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存期間導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象存在，2012年，我國(guó)開(kāi)始在交通運(yùn)輸?shù)炔糠中袠I(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2016年5月1日“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，全部企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)也納入增值稅抵扣范圍，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避重復(fù)征稅現(xiàn)象，2017年開(kāi)始的增值稅改革主要以減稅并檔為主。

到目前為止，增值稅稅率（征收率）的共進(jìn)行了四次調(diào)整：

第一次調(diào)整

依據(jù)財(cái)稅201457號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)規(guī)定，2014年起7月1日起，將6%、4%和3%的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

第二次調(diào)整

依據(jù)國(guó)務(wù)院常委會(huì)議決定，財(cái)稅201737號(hào)規(guī)定，自2017年7月1日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。增值稅率從四檔變?yōu)闉槿龣n，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%下調(diào)至11%。

第三次調(diào)整

財(cái)稅201832號(hào)規(guī)定，2018年5月1日起，增值稅下調(diào)1個(gè)百分比。目前我國(guó)增值稅的三檔稅率分別為6%、10%和16%。

第四次調(diào)整

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%；適用6%一檔的稅率保持不變。

第五次調(diào)整

不久的將來(lái)，稅率還會(huì)調(diào)整，因?yàn)橐母锿晟圃鲋刀愔贫龋凑杖龣n并兩檔方向調(diào)整稅率水平，目前還是三檔，所以還得調(diào)整。

問(wèn)題04：原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%，從何時(shí)開(kāi)始執(zhí)行？

實(shí)操解析：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，增值稅稅率調(diào)整自2019年4月1日起執(zhí)行

也就是說(shuō)，在2019年4月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)，仍然適用原16%與10%的稅率。

問(wèn)題05：2019年4月1日稅率調(diào)整后，原來(lái)業(yè)務(wù)需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票或開(kāi)具紅字發(fā)票怎么辦？

實(shí)操解析：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）文相關(guān)規(guī)定：

第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具確的藍(lán)字發(fā)票。

第二條規(guī)定：納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

需要說(shuō)明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開(kāi)具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，以及納稅人還存在2018年稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

問(wèn)題06：稅率調(diào)整，是不是所有業(yè)務(wù)都調(diào)整了，在農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，有沒(méi)有特殊規(guī)定？

實(shí)操解析：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）文第二條規(guī)定：

納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要說(shuō)明的是，結(jié)合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）：

1、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

3、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

問(wèn)題07：稅率調(diào)整，在出口退稅業(yè)務(wù)中，有沒(méi)有特殊規(guī)定？

實(shí)操解析：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）文相關(guān)規(guī)定：

第三條規(guī)定：原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。