對(duì)車輛掛靠業(yè)務(wù)的探討，最初起于交通運(yùn)輸業(yè)營改增。當(dāng)時(shí)對(duì)一戶運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行調(diào)研式稽查，巧的是該運(yùn)輸公司業(yè)務(wù)單一，為某大型企業(yè)銷售提供運(yùn)輸服務(wù)，并接受全程監(jiān)控。從賬務(wù)處理以及涉稅方面，主要存在以下問題：經(jīng)常性大金額往來賬對(duì)沖，費(fèi)用帳與往來賬對(duì)沖現(xiàn)象；公司為車輛提供修理、加油服務(wù)的價(jià)格高于購進(jìn)價(jià)、低于市場價(jià)，結(jié)算費(fèi)用通過往來賬戶對(duì)沖；返程車輛提供運(yùn)輸服務(wù)收入、費(fèi)用沒有依據(jù)，賬面沒有記錄，公司不予監(jiān)管；公司按照固定金額按次向車主收取費(fèi)用，收取費(fèi)用主要彌補(bǔ)費(fèi)用開支；年度利潤低，很少繳納所得稅。針對(duì)上述問題，逐級(jí)反饋后，沒有完整性答復(fù)，問題基本擱置。

2014年總局39號(hào)公告發(fā)布后，從解讀內(nèi)容看，掛靠代開不認(rèn)定為虛開，但掛靠方如何從被掛靠方獲取應(yīng)有利潤。結(jié)合部分案件調(diào)查，由于虛開企業(yè)本省賬務(wù)核算不規(guī)范，款項(xiàng)結(jié)算后直接流向掛靠方，就不存在通過常會(huì)計(jì)核算獲取利潤的問題。但39號(hào)公告如何在實(shí)務(wù)中常落實(shí)，特別是利潤的分配，遲遲沒有獲釋。該文解決了增值稅開票和抵扣問題，但沒有對(duì)應(yīng)的所得稅處理意見。

2017年抓管理后，對(duì)運(yùn)輸業(yè)開展評(píng)估，針對(duì)掛靠車輛營運(yùn)收入是否能夠在掛靠方全面核算的問題進(jìn)行了全面調(diào)查，沒有任何一個(gè)公司能給予肯定答復(fù)，還有小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)，就是提供運(yùn)輸資質(zhì)和收取管理費(fèi)，有的部分做融資。由此，對(duì)運(yùn)輸企業(yè)掛靠車輛的性質(zhì)、抵扣稅款、計(jì)提折舊、納稅申報(bào)進(jìn)一步剖析，結(jié)合總局對(duì)掛靠經(jīng)營的解釋，表明自己觀點(diǎn)，僅供探討。

探討該現(xiàn)象的最終目的是希望上層看到問題，修訂完善稅收管理難點(diǎn)、痛點(diǎn)。

掛靠經(jīng)營作為普遍存在的社會(huì)現(xiàn)象，在會(huì)計(jì)核算方面是否可操作？對(duì)稅款的繳納是否有影響？本文從會(huì)計(jì)核算和涉稅事項(xiàng)的處理上，結(jié)合車輛掛靠經(jīng)營做簡要闡述。

掛靠經(jīng)營，就是指企業(yè)、合伙組織與另一個(gè)經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對(duì)外從事經(jīng)營活動(dòng)，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費(fèi)用的經(jīng)營方式①。

對(duì)運(yùn)輸企業(yè)而言，由于對(duì)營運(yùn)資質(zhì)的要求，事實(shí)上的掛靠經(jīng)營普遍存在。購買車輛、結(jié)算款項(xiàng)以被掛靠方名義出現(xiàn)，實(shí)際出資、營運(yùn)都是個(gè)人，車輛的法律所有人和實(shí)際所有人不易判定，車輛的取得、處置、營運(yùn)收入、費(fèi)用、應(yīng)納稅款的計(jì)算等，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理中都產(chǎn)生較大問題。

一、被掛靠人對(duì)掛靠運(yùn)輸車輛一般核算流程

運(yùn)輸車輛的取得主要有三種，一種是運(yùn)輸企業(yè)自有資金購買車輛。二是掛靠人一次性將購車款支付被掛靠方，再通過被掛靠方購買車輛。三是分期購買，掛靠人將首付款交給被掛靠方，取得車輛后，由掛靠人負(fù)責(zé)分期償還銀行借款。第二、第三種都是掛靠經(jīng)營。本文以第三種方式為例，簡述被掛靠方運(yùn)輸企業(yè)的主要核算流程如下（所有數(shù)據(jù)僅為閱讀方便，不具備行業(yè)參考性）：

（1）取得掛靠方交付的首付款時(shí)：

借：銀行存款 20000

貸：其他應(yīng)付款 20000

（2）購買車輛并取得銀行貸款時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 200000

應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000

貸：銀行存款 20000

短期借款 214000

（3）車輛投入運(yùn)營，支付運(yùn)營費(fèi)用時(shí)（假設(shè)增值稅可抵扣費(fèi)用30000元，其它費(fèi)用5萬元）：

借：營業(yè)費(fèi)用 80000

應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

貸：銀行存款 85100

由于被掛靠方與掛靠方簽訂合同時(shí)，一般約定費(fèi)用由掛靠方承擔(dān)，運(yùn)輸公司在支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，同時(shí)需做會(huì)計(jì)憑證：

借：銀行存款 85100

貸：其他應(yīng)付款 85100

或在支付費(fèi)用時(shí)，直接做憑證：

借：營業(yè)費(fèi)用 80000

應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

貸：其他應(yīng)付款 85100

（4）取得營運(yùn)收入時(shí)：

借：銀行存款 444000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 44000

（5）計(jì)提折舊時(shí)（假設(shè)全部計(jì)提完畢，殘值率5%）:

借：營業(yè)費(fèi)用 190000

貸：累計(jì)折舊 190000

（6）計(jì)提增值稅時(shí)（暫不考慮其他小稅費(fèi)）：

借：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 4900

貸：應(yīng)交稅金——未繳增值稅 4900

（7）收到掛靠人分期償還的車款時(shí)：

借：銀行存款 214000

貸：其他應(yīng)付款 214000

同時(shí)：借：短期借款 214000

貸：銀行存款 214000

（8）計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)：

借：所得稅費(fèi)用 32500

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 32500

（9）繳納稅款時(shí)：

借：應(yīng)繳稅金——已繳增值稅 4900

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅 32500

貸：銀行存款 37400

（10）結(jié)轉(zhuǎn)利潤

借：主營業(yè)務(wù)收入 400000

貸：營業(yè)費(fèi)用 270000

本年利潤 97500

所得稅費(fèi)用 32500

（11）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤：

借：本年利潤 97500

貸：利潤分配——未分配利潤 97500

（12）車輛報(bào)廢處置，收回殘值（暫不考慮車輛處置過程中的相關(guān)稅費(fèi)）：

借：固定資產(chǎn)清理 10000

累計(jì)折舊 190000

貸：固定資產(chǎn) 200000

同時(shí)：借：銀行存款 10000

貸：固定資產(chǎn)清理 10000

（13）償還從掛靠戶手中的借款：

借：其他應(yīng)付款 319100

貸：銀行存款 319100

以上會(huì)計(jì)核算流程僅僅是一般性流程，并不考慮特殊性狀況。在實(shí)際操作中，與上述核算可能產(chǎn)生較大偏差（如其他應(yīng)付款二級(jí)明細(xì)科目，多數(shù)是企業(yè)法定代表人或?qū)嶋H控制人等；基本費(fèi)用核算較少、賬面利潤偏低、車輛提前報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓等），但不影響本文下面提出的觀點(diǎn)，在此不做過多討論。

二、掛靠車輛業(yè)務(wù)處理中會(huì)計(jì)和涉稅問題分析

（一）會(huì)計(jì)處理方面主要存在三個(gè)原則性問題：

1.掛靠方應(yīng)如何獲取車輛運(yùn)營收益？未分配利潤應(yīng)屬于掛靠方還是被掛靠方？掛靠方從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)僅收回了本金，還沒有從中獲取利益，從被掛靠方分回應(yīng)享有的利益，無可厚非。那么，掛靠方如何從被掛靠方合法取得營業(yè)利潤？從會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性上，不得通過利潤分配賬戶向“債權(quán)人”分配利潤，即掛靠方不能通過利潤分配的常渠道獲取車輛運(yùn)營帶來的收益。

（獲取利潤的方式：多列工資、虛列其他營運(yùn)費(fèi)用。曾經(jīng)了解過掛靠承包工程費(fèi)用結(jié)算，主要就是工資費(fèi)用和大量的鋼材材料，這樣理解更加直接。但不論是哪種情形，都不符合會(huì)計(jì)核算客觀性的基本要求。

再如，如利用往來業(yè)務(wù)對(duì)沖，都是會(huì)計(jì)核算忌諱的應(yīng)收、應(yīng)付往來對(duì)沖，并掩蓋了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)面貌。

掛靠方如何通過財(cái)務(wù)核算合法獲取自身利益，也是需要大家共同探討的問題。）

2.車輛是否屬于被掛靠方的固定資產(chǎn)？根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)于資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，對(duì)照三個(gè)主要要件，掛靠車輛只有“過去的交易或者事項(xiàng)”可以模糊認(rèn)可，而“企業(yè)擁有或者控制的”是完全不確定因素，由于掛靠方將車輛運(yùn)營收益全部拿走，而使得“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”成為泡影。即使是通過了“利潤分配”的核算，也只是造成虛假會(huì)計(jì)信息，不能改變利益流出的實(shí)質(zhì)。因此，從會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的概念認(rèn)定，掛靠車輛不構(gòu)成被掛靠方的資產(chǎn)。

（既然不符合會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)，那么上述核算過程就存在一個(gè)原則性問題，購入車輛能否作為固定資產(chǎn)核算。也有人認(rèn)為，運(yùn)輸公司只是對(duì)部分無法掌握的營運(yùn)收入、費(fèi)用沒有核算，最多是造成少繳稅款。但相同的道理，將掛靠方和自營行為對(duì)比，針對(duì)少繳稅款行為，都是一種自主行為。作為被掛靠方，對(duì)掛靠方的隱瞞業(yè)務(wù)則是被動(dòng)行為，根本無從談起掌握掛靠方全部營運(yùn)信息。

不符合資產(chǎn)概念，上述核算過程全部無效，那么被掛靠方如何對(duì)掛靠方的車輛進(jìn)行管理？是否有管理責(zé)任？依照購買車輛發(fā)票注明稅款能否抵扣？都需要我們認(rèn)真研究。）

3.其他應(yīng)付款是否應(yīng)全部歸還掛靠方？（實(shí)質(zhì)是掛靠方在經(jīng)營過程中必須投入的成本費(fèi)用）在盈利的情況下，該問題表現(xiàn)不出來。當(dāng)出現(xiàn)了虧損，問題表現(xiàn)比較突出。假設(shè)車輛在營運(yùn)期間只有20萬元的營業(yè)收入，其他費(fèi)用不變的情況下，該車輛實(shí)際虧損7萬元，而其他應(yīng)付款仍為31.91萬元。如果被掛靠方將其他應(yīng)付款全部支付給掛靠方，則自己就要承擔(dān)掛靠方營運(yùn)的虧損。如果被掛靠方不將賬面欠款支付給掛靠方，掛靠方有可能根據(jù)平時(shí)會(huì)計(jì)核算出具收據(jù)，要求被掛靠方償還“欠款”，掛靠方有可能在實(shí)際虧損的情況下收回全部本金。

（這個(gè)問題并不是被掛靠方是否支付問題。本文舉例是基于會(huì)計(jì)核算客觀性要求，實(shí)務(wù)中鮮有將掛靠方作為往來合算的，主要是通過股東、實(shí)際控制人的往來核算資金往來。但作為財(cái)務(wù)核算必須提供原始憑證，原始憑證反映內(nèi)容就是借款，不論是作為實(shí)際控制人，還是掛靠方，作為營運(yùn)主體的被掛靠方都應(yīng)該償還借款。這是作為被掛靠方能夠全面客觀反映記錄掛靠方營運(yùn)情況下的假設(shè)。

事實(shí)上被掛靠方都不能如實(shí)反映掛靠方的營運(yùn)情況，雙方也會(huì)通過特殊約定，以解除被掛靠方的責(zé)任，掛靠方也不會(huì)向被掛靠方申請(qǐng)債權(quán)，但其付出的代價(jià)就是“虛假財(cái)務(wù)核算”。同時(shí)免除債務(wù)在企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)如何計(jì)算清算所得？值得思考。）

以上三種情形，從會(huì)計(jì)核算上，都存在與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的問題，與會(huì)計(jì)核算真實(shí)性的基本原則相違背。

（二）掛靠經(jīng)營對(duì)稅收的影響。首先要確認(rèn)識(shí)掛靠經(jīng)營特殊市場行為產(chǎn)生不同的管理意識(shí)和經(jīng)營理念。貨運(yùn)車輛掛靠運(yùn)輸公司，購買車輛的全部資金和運(yùn)營費(fèi)用仍由掛靠方承擔(dān)，運(yùn)輸公司為掛靠方提供營運(yùn)資質(zhì)或者部分營運(yùn)信息，貨運(yùn)車輛在取得運(yùn)輸資質(zhì)后，以自己承攬業(yè)務(wù)為主，運(yùn)輸公司提供業(yè)務(wù)為輔。

是基于上述原因，造成運(yùn)輸公司不可能完全有效對(duì)運(yùn)輸車輛進(jìn)行掌控，逐漸演變成收取管理費(fèi)為目的的管理理念。運(yùn)輸車輛自己承攬業(yè)務(wù)，收入、成本、費(fèi)用自成體系，在不需要運(yùn)輸公司管控的情況下，完全是個(gè)體經(jīng)營。就市場主體而言，其實(shí)是兩個(gè)市場主體，即提供運(yùn)輸資質(zhì)的運(yùn)輸公司和提供運(yùn)輸服務(wù)的個(gè)體業(yè)主。實(shí)質(zhì)是各自利用自己資源賺取利潤，自負(fù)盈虧。運(yùn)輸公司不對(duì)掛靠人的盈虧負(fù)責(zé)，掛靠人也不對(duì)運(yùn)輸公司的盈虧負(fù)責(zé)。就會(huì)計(jì)核算主體而言，就是兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體。對(duì)稅收的影響主要有以下方面：

1.掛靠經(jīng)營打亂了現(xiàn)有部分稅法的立法原則。根據(jù)我國流轉(zhuǎn)稅稅收法律立法原則，一個(gè)納稅主體內(nèi)發(fā)生的利益轉(zhuǎn)移是不產(chǎn)生應(yīng)稅行為的，如員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)，單位為員工提供服務(wù)（如餐飲、住宿、班車等服務(wù)），都不構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)。但掛靠經(jīng)營由于是兩個(gè)不同的經(jīng)營主體結(jié)合后形成一個(gè)納稅主體，相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則打亂了這種原則。

如運(yùn)輸企業(yè)向掛靠車輛收取的管理費(fèi)、油修費(fèi)等都是有償服務(wù)，作為提供服務(wù)收取費(fèi)用方的運(yùn)輸企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)就管理費(fèi)、油修費(fèi)申報(bào)納稅，目前沒有明確法律規(guī)定，特別是油修費(fèi)為運(yùn)輸業(yè)務(wù)必須支出的成本事項(xiàng)，是否征稅，爭議頗大。(雖然單位為員工提供服務(wù)都可能收取費(fèi)用，但其服務(wù)目的完全不同，自主經(jīng)營單位為員工提供的服務(wù)，是為了自我經(jīng)營主體利益的最大化取得，服務(wù)本身也沒有利潤產(chǎn)生；而為掛靠方提供的服務(wù)，其流入利益一方面表現(xiàn)為提供管理服務(wù)的對(duì)價(jià)索取，另一方面是超過服務(wù)本身成本產(chǎn)生的增值利潤。二者有實(shí)質(zhì)區(qū)別。)

2.納稅申報(bào)表如何填制，沒有明確依據(jù)?！皰炜拷?jīng)營是一種獨(dú)立核算行為。掛靠經(jīng)營是一種自主經(jīng)營行為，而自主經(jīng)營的最大特點(diǎn)在于獨(dú)立核算②”。根據(jù)解讀，掛靠方和被掛靠方都應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算，單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。但納稅申報(bào)表如何填寫，特別是如何體現(xiàn)不同經(jīng)營主體各自的應(yīng)納稅額，缺乏有效的法律、制度約束。（納稅申報(bào)的填寫與稅務(wù)登記直接相關(guān)，針對(duì)掛靠方辦理稅務(wù)登記、如何辦理稅務(wù)登記，目前沒有規(guī)范可供操作。根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法相關(guān)規(guī)定，僅對(duì)承包承租經(jīng)營規(guī)定辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，可以單獨(dú)納稅申報(bào)，但沒有對(duì)掛靠行為進(jìn)行明確。同時(shí)基于特殊資質(zhì)的要求，掛靠方是不允許從相關(guān)部門單獨(dú)取得營運(yùn)資質(zhì)的，從而限制了掛靠方必須在被掛靠方的名義下開展業(yè)務(wù)，同一個(gè)名義下如何分別申報(bào)納稅？

結(jié)合總局解釋，掛靠經(jīng)營是一種獨(dú)立核算。那么，在辦理稅務(wù)登記缺失依據(jù)的前提下，如何開展獨(dú)立核算？即使按照內(nèi)部管理，可以做到對(duì)每一輛車輛運(yùn)行收入、成本、費(fèi)用、稅金、利潤單獨(dú)核算，但如何在申報(bào)過程中得到體現(xiàn)？對(duì)掛靠方是按照一般納稅人管理還是小規(guī)模納稅人管理？是繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅？需要大家群策群力?。?/p>

3.可能造成不同經(jīng)營主體之間稅收互抵，影響稅收公平原則。由于運(yùn)輸企業(yè)同時(shí)有多個(gè)不同經(jīng)營主體的掛靠行為，而不同經(jīng)營主體營業(yè)狀況不一，在一個(gè)納稅期內(nèi)，不可能所有掛靠車輛都能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)增值稅和企業(yè)所得稅。當(dāng)個(gè)別掛靠車輛出現(xiàn)增值稅留抵稅款或者經(jīng)營虧損時(shí)，由于目前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)只能產(chǎn)生一張申報(bào)表，就會(huì)造成不同經(jīng)營主體留抵稅款相互抵扣，或者虧損相互彌補(bǔ)的結(jié)果，影響稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

（在第二個(gè)問題得到解決前，該問題容易理解）

4.稅收征管難度增加。一是政策缺失，導(dǎo)致稅收征管沒有依據(jù)，如上文所述被掛靠方向掛靠方收取的油修費(fèi)應(yīng)如何納稅？再如對(duì)車輛運(yùn)行涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和折舊問題?，F(xiàn)行稅制增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是憑票抵扣，折舊一般是按照使用年限平均扣除，一旦收入不能完整核算，必然造成虛假留抵稅額和虛假虧損。更嚴(yán)重的是掛靠方取得車輛后，多數(shù)是利用運(yùn)輸企業(yè)的資質(zhì)自行開展運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并向運(yùn)輸企業(yè)上繳管理費(fèi)，常通過運(yùn)輸企業(yè)清償貸款。這實(shí)質(zhì)是被掛靠方和掛靠方兩個(gè)獨(dú)立的市場主體，掛靠方的運(yùn)輸業(yè)務(wù)游離在被掛靠方之外，那么，以被掛靠方名義購進(jìn)車輛開具的增值稅專用發(fā)票能否抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？計(jì)提折舊能否稅前扣除？目前沒有明確規(guī)定。對(duì)掛靠方向被掛靠方支付的車輛融資費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行涉稅處理，也沒有明確規(guī)定。

二是粗放的管理理念和納稅意識(shí)淡薄增加了稅收征管難度。掛靠車輛具有經(jīng)營靈活、流動(dòng)性強(qiáng)和臨時(shí)掛靠的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)，運(yùn)輸企業(yè)無法完全、有效監(jiān)控掛靠車輛的營運(yùn)狀況，掛靠車輛也不可能僅在一個(gè)運(yùn)輸企業(yè)掛靠經(jīng)營，收入、成本、費(fèi)用不向被掛靠運(yùn)輸企業(yè)上報(bào)，從而造成被掛靠運(yùn)輸企業(yè)無從計(jì)算應(yīng)納稅額，加之監(jiān)管技術(shù)的匱乏，很難讓稅務(wù)機(jī)關(guān)，甚至運(yùn)輸企業(yè)也很難控制掛靠方全部的營運(yùn)收入，稅收征管任重道遠(yuǎn)。

5.發(fā)票違法違章問題嚴(yán)重，侵蝕稅基。如文中舉例，被掛靠方不能通過常利潤分配向掛靠方分配利潤，掛靠方獲取既得利益，一般是通過不合理的費(fèi)用列支（虛列工資），甚至虛開發(fā)票的方式，從被掛靠方取得利益。但不論何種方式，都會(huì)擾亂發(fā)票管理秩序，嚴(yán)重侵蝕稅基，少繳或者不繳稅款。

三、加強(qiáng)掛靠車輛稅收管理的意見和建議

（以下僅為個(gè)人初略考慮，僅供參考，不做討論，望朋友們結(jié)合實(shí)際，提出更加完善的意見建議）

（一）從立法層面明確掛靠方的納稅主體。針對(duì)當(dāng)前運(yùn)輸車輛以個(gè)人擁有為主的現(xiàn)狀，應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)，一是以入股方式投資運(yùn)輸企業(yè)，通過企業(yè)組織形式的改變，達(dá)到逐漸提升自身治理能力，規(guī)范、合法經(jīng)營。二是以租賃形式實(shí)現(xiàn)對(duì)車輛的管理，通過簡單的契約形式，明確權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。三是不符合上述條件的，明確以掛靠方為納稅義務(wù)人。同時(shí)明確，提供運(yùn)輸資質(zhì)的運(yùn)輸企業(yè)（被掛靠方）對(duì)掛靠方的納稅義務(wù)承擔(dān)代收代繳的法律責(zé)任，解決法律責(zé)任不明晰的問題。

（二）加強(qiáng)對(duì)運(yùn)輸行業(yè)的信息化管理。由政府主導(dǎo)，社會(huì)承辦的方式，開發(fā)運(yùn)輸信息一體化管理平臺(tái)，按照“一車一碼”的原則，將運(yùn)輸車輛牌照、司機(jī)、所屬運(yùn)輸公司、貨物名稱、數(shù)量、起運(yùn)地、目的地、發(fā)貨人、收貨人、運(yùn)價(jià)等主要信息實(shí)行信息化管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)全流程的跟蹤監(jiān)控。運(yùn)輸企業(yè)在結(jié)算運(yùn)費(fèi)時(shí)，將上述信息分別由收款人、付款人作為會(huì)計(jì)核算的附件，同時(shí)相關(guān)電子信息由政府主管部門集中管理，定期向稅務(wù)部門傳遞，實(shí)現(xiàn)協(xié)同治稅。

（三）進(jìn)一步明確細(xì)化相關(guān)稅收規(guī)定，提高可操作性。針對(duì)當(dāng)前普遍存在的掛靠現(xiàn)象，以被掛靠方名義申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明文規(guī)定每一個(gè)掛靠人的納稅主體責(zé)任，掛靠人之間、掛靠人和被掛靠人應(yīng)分別核算應(yīng)納稅款，相互之間不得互抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不得相互彌補(bǔ)虧損。對(duì)車輛核銷后形成的增值稅留抵稅額和經(jīng)營虧損額，應(yīng)及時(shí)核銷，不得影響被掛靠人和其他掛靠人的應(yīng)納稅款。被掛靠人進(jìn)行匯總納稅申報(bào)時(shí)，須同時(shí)提供每一個(gè)掛靠人應(yīng)納稅款明細(xì)，解決納稅申報(bào)的問題。

將車輛行駛里程作為掛靠車輛的管理核心，通過行駛里程判定申報(bào)收入、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、計(jì)提折舊等關(guān)鍵涉稅事項(xiàng)是否真實(shí)的主要依據(jù)。針對(duì)掛靠車輛固定資產(chǎn)計(jì)提折舊與收入不匹配等問題，建議政策部門明確以車輛行駛里程為依據(jù)，按照行駛里程計(jì)算當(dāng)期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和稅前扣除折舊額，取消現(xiàn)有的增值稅購進(jìn)扣稅法和企業(yè)所得稅按年限計(jì)算折舊的方法。針對(duì)車輛購進(jìn)后，被掛靠人無法提供掛靠車輛行駛里程及收入等基本經(jīng)營信息的現(xiàn)象，明確規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣、計(jì)提的折舊額不得稅前扣除。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法力度，加強(qiáng)對(duì)涉稅違法行為的打擊。特別是加強(qiáng)對(duì)發(fā)票違法行為的打擊和整治，對(duì)惡意虛開發(fā)票行為，堅(jiān)決從嚴(yán)、從快打擊，并及時(shí)公布處理結(jié)果，切實(shí)起到打擊教育相輔相成的作用。

注：①②國家稅務(wù)總局全面推開營改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室《全面推開營改增業(yè)務(wù)操作指引》（中國稅務(wù)出版社2016年4月第一版）對(duì)掛靠經(jīng)營的解讀。