新修改的《個人所得稅法》第六條二項規(guī)定：“勞務報酬所得、酬謝所得、特許權使用費所得以每次收入額為應納稅所得額?！毙滦薷牡摹秱€人所得稅法實施條例》第十四條規(guī)定：“個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，分別按照下列方法確定：（一）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次?！?/p>

而原《個人所得稅法》第六條第四款規(guī)定：“勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額?！痹秱€人所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“稅法第六條第一款第四項、第六項所說的每次，按照以下方法確定：

（一）勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

（三）特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次?！?/p>

以上，我們不討論預繳或匯繳時三項所得的應納稅所得額以收入額還是以余額（減800或減20%）的差異問題，僅討論稿酬所得的收入“每次”的確認問題，什么是一次性收入？什么是同一項目？什么是連續(xù)性收入？

通過以上新舊文件的對比可以看出，原法下，對稿酬所得是“以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次?！睂μ卦S權使用費所得是“以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次?！倍路ㄅc三項所得合并為“屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次?！奔磁c原法下的稿酬所得“每次”及特許權使用費所得的“一項特許權的一次許可使用”的表述不一致了，取消了稿酬所得特殊的表述方式“出版、發(fā)表”，以及特許權使用費所得的“一項特許權的一次許可使用”。這就會引申出一系列無法解釋的問題。

一、什么是一次性收入？

對稿酬所得來講，一次性收入通常理解為“一個作品在一處的一次出版、發(fā)表”，無論支付是預付還是分筆支付，原法下《國家稅務總局關于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第四條關于稿酬所得的征稅問題對此作過專門的解釋：

（一）個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。

（二）個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法法規(guī)計征個人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

（三）作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征收個人所得稅。

而新法表述為“屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，”也并無不妥，一次性收入仍可以理解為上述的“一個作品在一處的一次出版、發(fā)表”。

同理，特許權使用費所得，一次性收入通常也理解為“一項特許權的一次許可使用”，也無論支付是預付還是分筆支付。

二、什么是同一項目？

參考《國家稅務總局關于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第九條：“條例第二十一條第一款第一項中所述的‘同一項目’，是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅?！?/p>

參考原法下對稿酬所得，即上述的國稅發(fā)〔1994〕89號文件，可以理解為同一作品，包括文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品。特許權使用費理解為同一項特許權，包括專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權。

例如：某作者在2019年1月份在報刊投稿兩次，分別發(fā)表了兩篇文章，各取得稿酬600元和1000元。報社如何預扣預繳該作者的個人所得稅？

該作者在一個月內(nèi)發(fā)表兩篇文章取得稿酬所得，兩次稿酬所得不屬于同一作品，也就不屬于同一項目，應分別作為收入額預扣預繳個人所得稅。

應預扣預繳個人所得稅=（1000-800）*70%*20%=28元。

根據(jù)新個人所得稅法的規(guī)定，稿酬所得作為綜合所得，在次年匯算清繳時是按收入扣除20%來計入收入額的，不再考慮4000元以下減800的處理，因此，該作者雖然在預扣預繳時因600元稿酬所得低于800元而應納稅款為0元，但在匯繳時需將（600+1000）*（1-20%）=1280元并入綜合所得收入計算綜合所得的個人所得稅，此時，稅率也不再適用20%，而是適用綜合所得的年稅率表，這里就會隨著綜合所得的變化有很大的變數(shù)了。

三、什么是連續(xù)性收入？

先分析原法下勞務報酬所得關于連續(xù)性收入的判斷問題。

“連續(xù)”漢語詞典的解釋是“一個接一個”，是同一項目一個接一個的做下去，到合同終止為止，相比于“跨月一次性勞務報酬收入”，同一項目連續(xù)性收入是屬于持續(xù)狀態(tài)，不間斷進行，比如個人兼職做稅務咨詢勞務，這個咨詢是持續(xù)不斷的發(fā)生并進行下去的，這項稅務咨詢勞務就屬于同一項目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得的收入為一次計算個人所得稅。而“跨月一次性勞務報酬收入”，這個一次性收入終會終結的，屬于“有開始有結束”，比如，個人提供房屋的裝修勞務，按客戶要求完成，盡管可能要幾個月才能完成，但同一房屋裝修勞務不可能持續(xù)不斷地可以永遠的進行下去，終有結束的一天，房屋的裝修勞務就屬于一次性收入，即使是分驗收階段收到費用，也需要合并各月取得的收入按照一次計算個人所得稅。

另外，對地域也做了限制性規(guī)定，根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號）第四條規(guī)定：“個人所得稅法實施條例第二十一條規(guī)定屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市，區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務服務為一次；當月跨縣地域的，則應分別計算?！奔磳ν豁椖窟B續(xù)性收入的，以一地一個月內(nèi)取得收入為一次。但目前互聯(lián)網(wǎng)的形式下，如果認可對網(wǎng)絡發(fā)表文章適用稿酬所得納稅（此問題在下面第四個問題分析），那么一地的規(guī)定統(tǒng)一為縣就不好理解了，是按網(wǎng)絡公司注冊地？

以上為勞務報酬所得的處理原則，但拿到稿酬所得及特許權使用費上就不太好理解了。稿酬所得而言，存在連續(xù)性的情況只有連載，對連載的處理，原政策下是按一次收入處理的，不管是不是跨月連載的情況，但新法下如果按“同一項目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得的收入為一次”來計稅，那么原文件就不適用了，對連載所得，應按月計算稿酬所得個人所得稅，而不是按連載全部所得為一次，這樣的處理，因稿酬所得為綜合所得，同一年度內(nèi)沒有影響，而跨年時，就會有影響了，納稅人可以少納稅。

例如：某作家在報紙上連載小說，從2019年10月到2020年3月半年的時間，每月刊登四次，按月結算稿酬2000元，共取得稿酬12000元，如果按原來的政策，合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，應納稿酬所得個人所得稅12000*（1-20%）*70%*20%=1344元。

而按新法的規(guī)定，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）第八條規(guī)定，扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

應納稅所得額：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表二（見附件），稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

第十一條第一款規(guī)定，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

2019年10月-12月預繳時，報社代扣其稿酬所得個人所得稅分別為：（2000-800）*70%*20%=168元，共代扣個人所得稅168*3=504元，該個人在2020年3-6月進行匯算清繳時，將這三個月的收入6000元并入綜合所得計稅，假設不考慮其他綜合所得及扣除的情況，僅考慮稿酬所得，此時收入額按6000*（1-20）*70%=3360元計入（預扣時的收入額因可以扣除800元為（2000-800）*3*70%=2520元），并適用綜合所得年稅率表計稅。

2020年同樣處理，這樣該作者預繳的個人所得稅因其不同年度綜合所得的情況會有不同的退補處理，與原法下確定需要納稅1344元相比，因稿酬所得屬于綜合所得，同樣可以扣除各項扣除費用，也會隨著綜合所得及扣除情況發(fā)生一些變數(shù)。

四、網(wǎng)絡發(fā)表文章按什么所得納個人所得稅？

對于這個問題，實務中這個問題各地可能存在不同的掌握口徑：

江蘇地稅網(wǎng)站12366

發(fā)布時間：2017年10月24日

問：非傳媒企業(yè)員工為企業(yè)的微信公眾號寫文章取得的所得是按照“稿酬所得”還是“工資、薪金所得”繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《個人所得稅法實施條例》（國務院令第600號）第八條規(guī)定，稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。根據(jù)《國家稅務總局關于個人所得稅若干業(yè)務問題的批復》（國稅函〔2002〕146號）第三條的規(guī)定，（一）任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。因此，非傳媒企業(yè)員工為本企業(yè)微信公眾號撰寫文章取得的所得，應當按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅；為其他企業(yè)微信公眾號撰寫文章取得的所得，暫按“稿酬所得”項目繳納個人所得稅。

所屬層級：地方熱點問答

廈門稅務局12366問答

日期：2019-3-1

問：現(xiàn)有我司委托個人作者創(chuàng)作文學作品，創(chuàng)作作品的除署名權以外的所有權利均歸屬于我司，我司在創(chuàng)作期間支付給作者一定的報酬。創(chuàng)作期間，我司會同步將該文學作品在各大網(wǎng)站上發(fā)表（如：起點中文網(wǎng)等，發(fā)表時以作者筆名發(fā)表），發(fā)表取得收入的50部分，將分成給作者。請問：

1、創(chuàng)作文學作品期間支付給作者的報酬，按照“稿酬所得”還是“勞務報酬所得”代扣代繳個人所得稅？

2、將文學作品在網(wǎng)站發(fā)表期間支付的收入分成，按照“稿酬所得”還是“勞務報酬所得”代扣代繳個人所得稅？

答：稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。在網(wǎng)絡發(fā)表，不是稿酬所得的出版、發(fā)表形式。因此，問題1及2都屬于勞務報酬所得。（個人所得稅處）

五、個人稿酬收入要不要繳增值稅？

根據(jù)《著作權法》的規(guī)定：“著作權包括下列人身權和財產(chǎn)權：（一）發(fā)表權，即決定作品是否公之于眾的權利；”稿酬所得即為發(fā)表作品取得的報酬，原則上屬于個人銷售著作權取得的應征增值稅所得，但根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》個人轉讓著作權屬于免征增值稅項目，因此，個人取得稿酬所得不是不征增值稅，而是免征增值稅。以下為總局做過的回復：

12366北京中心

國家稅務總局 2018-05-15

問：個人稿酬收入要不要繳增值稅？

答：1994年3月29日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《財政部 國家稅務總局關于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔1994〕2號），對個人轉讓著作權，自1994年1月1日起免征營業(yè)稅。

2012年1月1日，上海市在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營改增試點。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）的相關規(guī)定，著作權轉讓納入營改增試點范圍，同時個人轉讓著作權免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策平移為繼續(xù)免征增值稅。

此后，隨著營改增試點逐步擴大試點行業(yè)和地區(qū)，直至2016年5月1日全面推開，個人轉讓著作權一直享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

綜上，自1994年稅制改革以來，個人轉讓著作權享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策，營改增后繼續(xù)免征增值稅。

《中人民共和國著作權法》第二條規(guī)定，中國公民、法人或其他組織的作品，不論是否發(fā)表，依照本法享有著作權。該法第三條規(guī)定，本法所稱的作品，包括以下列形式創(chuàng)作的文學、藝術和自然科學、社會科學、工程技術等作品，并列舉了包括文字作品在內(nèi)的9類作品。