一、最新固定資產(chǎn)加速折舊記憶表格

二、政策解析

（一）適用財(cái)稅〔2014〕75號(hào)和財(cái)稅〔2015〕106號(hào)規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

1.原行業(yè)范圍：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)和輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，簡(jiǎn)稱六大行業(yè)，四個(gè)領(lǐng)域。

2.由于上述六大行業(yè)，四個(gè)領(lǐng)域的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類除了“信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”門類屬于i類之外，其余行業(yè)的門類都屬于c類，制造業(yè)。因此新行業(yè)范圍是：制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

（二）制造業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊選擇

1.不選擇加速折舊

實(shí)行加速折舊政策后，有些納稅人可能會(huì)出現(xiàn)稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用與財(cái)務(wù)核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用不同，產(chǎn)生復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之一些固定資產(chǎn)核算期限長(zhǎng)，會(huì)增加會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)和遵從風(fēng)險(xiǎn)；還有些納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的反映，可能會(huì)受到一定影響，一些上市公司、企業(yè)集團(tuán)等出于公司年度業(yè)績(jī)披露或經(jīng)營(yíng)效益考核需要，選擇實(shí)行加速折舊優(yōu)惠政策的積極性也不高；此外，對(duì)虧損企業(yè)和享受定期減免稅額的企業(yè)，選擇實(shí)行加速折舊優(yōu)惠政策意義不大。享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）第三條第二款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也可選擇不享受加速折舊優(yōu)惠政策。

2.選擇一次性扣除

在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，可選擇一次性扣除。

3.縮短折舊年限或加速折舊

房屋、建筑物及單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具，可選擇縮短折舊年限或加速折舊。

（三）對(duì)于所有行業(yè)2014年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的儀器、設(shè)備，只要專門用于研發(fā)，都可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

（四）企業(yè)購(gòu)進(jìn)房屋、建筑物無(wú)論價(jià)值大小都不可以一次性扣除?？梢赃x擇縮短折舊年限或加速折舊嗎？?jī)H制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2014年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

（五）所有行業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，可選擇一次性扣除。

三、案例分析

（一）加速折舊與加計(jì)扣除的銜接

某企業(yè)2018年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2019年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），請(qǐng)問(wèn)企業(yè)每年可加計(jì)扣除的金額是多少？

解析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額。

（二）選擇加速折舊

某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器設(shè)備1套，取得增值稅專用發(fā)票，金額500萬(wàn)元，當(dāng)月已認(rèn)證通過(guò)。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。分別按照年數(shù)總和數(shù)和雙倍余額遞減法計(jì)算2019年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

解析：

1.采用年數(shù)總和法時(shí)

年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。

計(jì)算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率。

設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致，因此需要分段計(jì)提。第一個(gè)折舊年度(2018年10月到2019年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬(wàn)元），第二個(gè)折舊年度（2019年10月到2020年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬(wàn)元）。

2019年應(yīng)計(jì)提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬(wàn)元

2.采用雙倍余額遞減法時(shí)

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

計(jì)算公式如下：年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率，年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2÷預(yù)計(jì)使用年限，最后兩年改為直線法。

由于2018年10月-2019年9月計(jì)提折舊500×2/5=200萬(wàn)元，2019年10月-2020年9月計(jì)提折舊=（500-200）×2/5=120萬(wàn)元。2019年應(yīng)提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬(wàn)元。

（三）選擇縮短折舊年限

1.購(gòu)置全新固定資產(chǎn)

某制造業(yè)企業(yè)，2018年7月購(gòu)入一臺(tái)全新的機(jī)器，采取縮短折舊年限方法進(jìn)行加速折舊，其折舊的年限應(yīng)如何確定？

解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實(shí)行兩種不同的稅務(wù)處理方法：企業(yè)購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購(gòu)入的機(jī)器，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

2.購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)

某制造業(yè)企業(yè)，2018年購(gòu)進(jìn)一棟廠房，該廠房已使用10年。假設(shè)采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？

解析：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業(yè)購(gòu)置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

四、會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)易模板

１.一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

２.計(jì)提折舊時(shí)

借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

注：固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年?！?/p>

五、固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除匯算清繳留存?zhèn)洳橘Y料

（一）企業(yè)屬于重點(diǎn)行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的說(shuō)明材料以某重點(diǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上；

（二）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）；

（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會(huì)計(jì)差異的臺(tái)賬。