二、政策要點

（一）哪些單位需要繳納殘疾人就業(yè)保障金

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 中國殘疾人聯(lián)合會關于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅〔2015〕72號）第六條規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定。用人單位安排殘疾人就業(yè)達不到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應當繳納保障金。

（二）用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)如何計算？

1.計入用人單位殘疾人就業(yè)人數(shù)的條件

用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內的殘疾人簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議），且實際支付的工資不低于當?shù)刈畹凸べY標準，并足額繳納社會保險費的，方可計入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

2.人數(shù)計算

（1）用人單位安排1名持有《中人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中人民共和國殘疾軍人證》（1至3級）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計算。用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應當計入所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

（2）用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應當折算為年平均用工人數(shù)。以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數(shù)。

（三）保障金年繳納額如何計算？

保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計算繳納。計算公式如下：

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

注意：

1.用人單位安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結果為準，可以不是整數(shù)。

2.上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。

（四）繳納期限

保障金一般按月繳納。

用人單位應按規(guī)定時限向保障金征收機關申報繳納保障金。在申報時，應提供本單位在職職工人數(shù)、實際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)、在職職工年平均工資等信息，并保證信息的真實性和完整性。

用人單位應按規(guī)定時限如實向殘疾人就業(yè)服務機構申報上年本單位安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。未在規(guī)定時限申報的，視為未安排殘疾人就業(yè)。

殘疾人就業(yè)服務機構進行審核后，確定用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)，并及時提供給保障金征收機關。

(五）優(yōu)惠事項

1.殘疾人就業(yè)保障金免征范圍

根據(jù)《財政部關于取消、調整部分政府性基金有關政策的通知》（財稅〔2017〕18號）規(guī)定，自2017年4月1日起，自工商登記注冊之日起3年內，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)30人以下（含30人）的小微企業(yè)，免征保障金。

2.殘疾人就業(yè)保障金征收標準上限

根據(jù)《財政部關于降低部分政府性基金征收標準的通知》（財稅〔2018〕39號）規(guī)定，自2018年4月1日起，用人單位在職職工年平均工資未超過當?shù)厣鐣骄べY（用人單位所在地統(tǒng)計部門公布的上年度城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資）2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業(yè)保障金；超過當?shù)厣鐣骄べY2倍以上的，按當?shù)厣鐣骄べY2倍計征殘疾人就業(yè)保障金。用人單位在職職工年平均工資的計算口徑，按照國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的有關規(guī)定執(zhí)行。

3.其他事項

用人單位遇不可抗力自然災害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經濟損失，可以申請減免或者緩繳保障金。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門規(guī)定。用人單位申請減免保障金的最高限額不得超過1年的保障金應繳額，申請緩繳保障金的最長期限不得超過6個月。

三、案例分析

甲公司2018年在職職工102人，其中持有殘疾證員工1人，接受勞務派遣用工20人，在職職工年平均工資5.95萬，計算2019年應申報繳納殘疾人保障金金額是多少？

（一）假設當?shù)啬昶骄べY3萬元。

用人單位在職職工年平均工資5.95＜3×2=6萬元，用人單位在職職工年平均工資未超過當?shù)厣鐣骄べY（用人單位所在地統(tǒng)計部門公布的上年度城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資）2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業(yè)保障金。

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資=（（102-20）×1.5%-1）×59500=13685元。

（二）假設當?shù)啬昶骄べY為2萬元。

用人單位在職職工年平均工資5.95＞2×2=4萬元，用人單位在職職工年平均工資超過當?shù)厣鐣骄べY2倍以上的，按當?shù)厣鐣骄べY2倍計征殘疾人就業(yè)保障金。

保障金年繳納額=（82×1.5%-1）×40000=9200元。

四、會計處理

（一）計算應交時

借：管理費用——殘疾人就業(yè)保障金

貸：應交稅費——殘疾人就業(yè)保障金

（二）實際上交時

借：應交稅費——殘疾人就業(yè)保障金