资管产品管理人增值税留抵额 (不可以退税)？

　　资产产品和资管产品管理人是什么关系

　　资管产品本身没有独立的法律实体，形式上需要借助基金合同这个载体。这种关系的实质源自《中人民共和国信托法》，其法律后果也由委托人(投资人)承担，并仅以受托人(资管产品管理人)名义进行投资。

　　资管产品非常广泛，按照产品设立人的不同划分，可分为银行理财产品、资金信托(包括集合资金信托、单一资金信托)、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。而受托管理、运营资管产品管理人包括了银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。

　　资管产品管理人的增值税留抵额可不可以退

　　资管产品管理人收入来源于两部分，一部分是受投资者委托或信托对受托资产提供的管理服务，另一部分是其他服务，也称自营业务，包括对投资与资产管理、咨询服务。

　　具体核算上，按惯例以及新出台财政部印发《资产管理产品相关会计处理规定》(财会202214号)的通知规定，管理人对受托管理的资管产品采用单独会计实体进行核算，并不与自营业务销售相互混合。同时，依据财税〔2017〕56号等文件规定，管理人提供的自营业务应当与资管产品运营业务相区别，分别核算这两部分的销售额和增值税应纳税额，否则不得适用3%简易计税规定。

　　因此，资管产品管理人(一般纳税人)自营业务的增值税如有留抵额，并符合条件，是可以退税的。

　　增值税期末留抵退税政策会计处理有什么规定

　　近日，财政部会计司根据现有相关留抵退税政策适用《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)的有关问题进行了解读，资管产品管理人可借鉴使用。

　　①增值税一般纳税人应当根据《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税期末留抵退税业务进行会计处理，经税务机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额、以及缴回的已退还的留抵退税款项，应当通过应交税费增值税留抵税额明细科目进行核算。

　　②纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额，借记应交税费增值税留抵税额科目，贷记应交税费应交增值税(进项税额转出)科目;在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额，借记银行存款科目，贷记应交税费增值税留抵税额科目。

　　③纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，按缴回留抵退税款项的金额，借记应交税费应交增值税(进项税额)科目，贷记应交税费增值税留抵税额科目，同时借记应交税费增值税留抵税额科目，贷记银行存款科目。

　　资管产品管理人留抵退税要分清哪些情况

　　资管产品管理人适用增值税留抵退税时，需分清两种情况：符合国家税务总局公告2019年第20号文件规定条件的，可按规定申请增量留抵退税;符合财政部、税务总局公告2022年第14号规定的小微企业标准，可以申请存量、增量留抵退税。

　　(1)国家税务总局公告2019年第20号文件规定条件是全行业条件的纳税人，资管产品管理人自营业务增值税留抵退税理论上可以退税的。然而，相比14号公告来说多了一个条件：自2019年4月税款所属期起，连续六个月(按季纳税的，连续两个季度)增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元，满足这个条件适用政策相对会比较苛刻。

　　适用国家税务总局公告2019年第20号的一般企业，符合留抵退税5个条件的，在符合的当期，即可申请增量留抵退税(理论上每年可申请2次)。

　　(2)在适用财政部 税务总局公告2022年第14号时，资管产品管理人自营业务增值税留抵退税范围要符合《中小企业划型标准规定》(工信部联企业〔2011〕300号)和《金融业企业划型标准规定》(银发〔2015〕309号)的小微企业标准。纳税人的行业归属根据《国民经济行业分类》关于以主要经济活动确定行业归属的原则，以上一会计年度从事《国民经济行业分类》对应业务增值税销售额占全部增值税销售额比重最高的行业确定。

　　适用财政部 税务总局公告2022年第14号的小型、微型企业，符合留抵退税4个条件的，每月都可申请增量留抵退税(即理论上每年可申请12次);符合存量留抵退税条件的企业，在今年内一次处理完毕(即只可申请1次)。

　　什么是存量留抵税额，什么是增量留抵税额

　　存量留抵税额，是以留抵退税制度实施前纳税人形成的留抵税额。在确定存量留抵税额时，以纳税人2019年3月底的期末留抵税额为标准值。如果纳税人当期期末留抵税额大于2019年3月底的期末留抵税额，以2019年3月底数为存量留抵税额;如果纳税人当期期末留抵税额小于2019年3月底的期末留抵税额，以纳税人当期的期末留抵税额为存量留抵税额。需要注意的是，一次性退还存量留抵税额后，存量留抵税额为零。

　　一旦纳税人获得存量留抵退税后，不再需要与2019年3月底的期末留抵税额进行比较，当期期末留抵税额即为增量留抵税额。在2019年4月1日后成立、以及以前成立但2019年4月1日后登记为一般纳税人的，在计算增量留抵税额时，期初数0;同时也无存量留抵税额。

　　举例说明：某纳税人2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2022年6月31日的期末留抵税额为120万元，在7月申请增量留抵退税时，如果此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为20万元(120-100);如果此前已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额为120万元。

　　资管产品管理人按照什么计算允许退还的留抵税额

　　适用增值税留抵退税的资管产品管理人，按照以下公式计算允许退还的留抵税额：

　　允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

　　允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%

　　资管产品管理人留抵退税什么时候可以退

　　符合财政部 税务总局公告2022年第14号第一条相关留抵退税政策的资管产品管理人，可任意选择申请适用增量或存量留抵退税政策。

　　按照14号公告，之前4-6月留抵退税申请时间，延长至每月最后一个工作日(含适用39号公告申请增量留抵退税的纳税人)。本月开始，管理人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税;在规定期限内同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。纳税人办理退税时，通过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税申请表》(见总局公告2022年第14号附件1)。

　　资管产品管理人既有资管产品简易计税，又有自营业务一般计税，发生欠税时可不可以用简易计税税额抵减计税项目结存留抵税额

　　简易计税项目计算出的应纳税额，在按欠税管理的有关规定在税收征管系统中转为欠税前，不能抵减一般计税项目的留抵税额。