會(huì)計(jì)處理

　　會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)》第五條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的各組成部分，具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。新設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為5年，而房屋的預(yù)計(jì)使用壽命為20年，二者明顯具有不同的使用壽命，適用不同的折舊方法。因此，新設(shè)備應(yīng)該被確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，記入固定資產(chǎn)電子設(shè)備科目，而不能將其連同房屋一起記入固定資產(chǎn)房屋建筑物科目。

　　房產(chǎn)稅處理

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào))第一條的規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。因此，新設(shè)備雖然在會(huì)計(jì)核算中單獨(dú)核算記入固定資產(chǎn)電子設(shè)備科目，但是在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，房產(chǎn)原值中應(yīng)該包含房屋和新設(shè)備這兩部分價(jià)值。

　　增值稅處理

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條的規(guī)定，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。根據(jù)上述規(guī)定，如果a公司該房屋是辦公使用，購(gòu)入新設(shè)備相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣;如果是用于職工宿舍，那么，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額將不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　企業(yè)所得稅處理

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限作了規(guī)定。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，房屋、建筑物的最低折舊年限為20年;飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年;飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年;電子設(shè)備為3年。結(jié)合上述規(guī)定來(lái)看，企業(yè)所得稅法明確將固定資產(chǎn)中的房屋建筑物與電子設(shè)備予以區(qū)別。因此，在企業(yè)所得稅處理過(guò)程中，不宜將新設(shè)備視為房屋建筑物，而應(yīng)該將其歸類為電子設(shè)備，計(jì)算折舊。

　　值得注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào))的規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬(wàn)元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除。也就是說(shuō)，對(duì)于這批監(jiān)控設(shè)備，a公司可以選擇按照100%的比例，在投入使用當(dāng)年一次性稅前扣除。

　　需要注意的是，固定資產(chǎn)能否一次性稅前扣除，其判斷依據(jù)是稅法規(guī)定的資產(chǎn)最低折舊年限，而非企業(yè)自行判斷的預(yù)計(jì)折舊年限。假設(shè)a公司購(gòu)買的是計(jì)量?jī)x器等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具，且單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元，即使企業(yè)按照3年期限計(jì)提折舊，但按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，該器具的最低折舊年限為5年，其成本應(yīng)不能一次性稅前扣除。

　　處理要點(diǎn)

　　設(shè)備能否確歸類，不僅關(guān)系到資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的確認(rèn)，而且會(huì)影響到折舊、報(bào)廢的后續(xù)計(jì)量。從日常工作實(shí)踐來(lái)看，固定資產(chǎn)在初始入賬時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)分類不準(zhǔn)確的情況。究其原因，一方面是財(cái)務(wù)人員對(duì)政策法規(guī)掌握不全面，另一方面是財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)了解不足。筆者建議，企業(yè)可優(yōu)化相應(yīng)的《固定資產(chǎn)申請(qǐng)表》等內(nèi)部管理資料，在申請(qǐng)表中優(yōu)先列示資產(chǎn)具體用途和使用方式、使用年限等重點(diǎn)信息，如有必要，還可增加被附屬資產(chǎn)名稱等詳細(xì)信息，以幫助財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)判斷。