一般納稅人登記前 (的進(jìn)項(xiàng)稅額)，也有可能抵扣
按照國(guó)家稅務(wù)總局2015年第59號(hào)公告《關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》的規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往要經(jīng)過(guò)一定的籌建期，進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)、購(gòu)買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷渠道等。在此期間，企業(yè)也會(huì)取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。有些情況下，企業(yè)在籌建期間未能及時(shí)認(rèn)定為一般納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)中存在一段時(shí)期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)。2015年第59號(hào)公告適用范圍是雖然存在一段時(shí)間的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，但在此期間并未開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入，并且未按照簡(jiǎn)易方法繳納過(guò)增值稅的納稅人。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào))規(guī)定，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)公告附件《增值稅一般納稅人資格登記表》中的一般納稅人資格生效之日有兩種選擇，一是當(dāng)月1日生效，二是次月1日生效。顯然，選擇不同，企業(yè)的納稅情況也隨之不同。
來(lái)源：建筑財(cái)稅頻道 作者：李志遠(yuǎn)整理
2021年11月的解析
一般納稅人登記前的進(jìn)項(xiàng)稅額，也有可能抵扣
2021年10月，烏魯木齊市增加了4000余戶新辦企業(yè)納稅人，另有近400戶增值稅小規(guī)模納稅人登記為增值稅一般納稅人。在剛剛過(guò)去的10月申報(bào)期，新辦企業(yè)咨詢較多的問(wèn)題是：登記為增值稅一般納稅人之前取得了增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?
案例
主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)副產(chǎn)品的烏魯木齊市沙依巴克區(qū)?？展?yīng)鏈公司于2021年4月注冊(cè)成立，經(jīng)過(guò)3個(gè)月的籌備期，企業(yè)于2021年7月由增值稅小規(guī)模納稅人登記為增值稅一般納稅人。登記前，該企業(yè)因采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、辦公用品、交通工具、租賃房屋等，共取得增值稅扣稅憑證29份，涉及可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬(wàn)元。2021年9月，企業(yè)常經(jīng)營(yíng)并取得應(yīng)稅收入300萬(wàn)元，相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額為39萬(wàn)元。
登記為增值稅一般納稅人之后，符合條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣，這一點(diǎn)毋庸置疑。那么，登記為增值稅一般納稅人之前取得增值稅扣稅憑證，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣呢?企業(yè)辦稅人員猶豫不決，向筆者提出咨詢。
分析
2021年以來(lái)，受新冠肺炎疫情等因素的影響，國(guó)家稅務(wù)總局烏魯木齊市沙依巴克區(qū)稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳接到新辦企業(yè)納稅人咨詢的此類問(wèn)題較多。一般來(lái)說(shuō)，新辦企業(yè)從辦理稅務(wù)登記，到開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往要經(jīng)過(guò)一定的籌建期，以完成基礎(chǔ)建設(shè)、購(gòu)買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷渠道等工作，尤其是最近兩年，受新冠肺炎疫情影響，新辦企業(yè)籌備期可能會(huì)長(zhǎng)達(dá)數(shù)月。在此期間，企業(yè)通常屬于增值稅小規(guī)模納稅人，也會(huì)取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和旅客運(yùn)輸發(fā)票等。
企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人期間，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但只要企業(yè)符合一定條件，其登記之前取得增值稅扣稅憑證的，在登記為增值稅一般納稅人后，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍可以抵扣。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào))規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
也就是說(shuō)，只要企業(yè)在登記為增值稅一般納稅人前，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅，或僅辦理了申報(bào)，但并未繳納過(guò)增值稅稅款，則其取得的增值稅扣稅憑證，在登記為增值稅一般納稅人之后，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;反之，如果企業(yè)在登記為增值稅一般納稅人之前，申報(bào)繳納過(guò)增值稅，那么，其登記為增值稅一般納稅人后，登記之前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能再進(jìn)行抵扣。
本案例中，烏魯木齊市沙依巴克區(qū)?？展?yīng)鏈公司如果在2021年9月前未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，也未申報(bào)繳納過(guò)增值稅，同時(shí)，假設(shè)其此前取得的29份增值稅扣稅憑證均不存在不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，那么，企業(yè)可以一次性抵扣前期發(fā)生的24萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其2021年9月增值稅應(yīng)納稅額為39-24=15(萬(wàn)元);如果該公司在2021年9月前取得過(guò)經(jīng)營(yíng)收入，則這24萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將不能再進(jìn)行抵扣，企業(yè)2021年9月增值稅應(yīng)納稅額為39萬(wàn)元。
建議
筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些新辦企業(yè)納稅人，在籌備期內(nèi)認(rèn)為自己不需要增值稅發(fā)票或不需要增值稅專用發(fā)票，也不重視相關(guān)票據(jù)的妥善管理。這類觀點(diǎn)，是不可取的。
筆者提示新辦企業(yè)納稅人，日常經(jīng)營(yíng)應(yīng)遵循發(fā)票管理辦法，規(guī)范取得發(fā)票?；I備期間取得的增值稅專用發(fā)票或其他扣稅憑證，在登記為增值稅一般納稅人之后，仍有可能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，新辦企業(yè)納稅人不要放棄自己應(yīng)享受的政策支持。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：朱鸝 張景霞 (作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局烏魯木齊市沙依巴克區(qū)稅務(wù)局)
2017年2月的解析
一般納稅人登記，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而未辦理，后果會(huì)怎么樣？
常申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了催報(bào)催繳外，還有一件重要的事兒，就是通知核心征管系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)而未辦理一般納稅人登記的納稅人，前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資格登記。各位親，這事兒可不小，逾期登記會(huì)直接影響你的錢(qián)袋子，所以你必須高度重視！那么好啦，現(xiàn)在小編帶你了解下逾期辦理一般納稅人登記的后果，希望能幫助你！
一、一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）與其他相關(guān)政策規(guī)定，增值稅一般納稅人實(shí)行登記制，且個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可不辦理一般納稅人登記。
將一般納稅人登記歸集為責(zé)令登記與依申請(qǐng)登記：
（一）責(zé)令登記
增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行一般納稅人資格登記。
一般納稅人年增值稅銷售額（包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額和免稅銷售額，以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，這是什么意思呢？假如某工業(yè)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月銷售收入為30萬(wàn)元，但期間被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)稅款30萬(wàn)元，因此判定該企業(yè)連續(xù)12個(gè)月收入為60萬(wàn)元，達(dá)到一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)，需被責(zé)令登記。
一般納稅人登記的具體標(biāo)準(zhǔn)：
1.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上；
2.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上；
3.營(yíng)改增納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬(wàn)元以上。
（二）依申請(qǐng)登記
年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。
二、逾期登記的后果
還是舉個(gè)例子吧！
某商貿(mào)公司連續(xù)12個(gè)月銷售額突破100萬(wàn)元，按規(guī)定該納稅人會(huì)被責(zé)令登記為一般納稅人，逾期登記將按《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。這是什么意思呢？
假如該納稅人逾期辦理登記且當(dāng)期銷售額收入為20萬(wàn)元（不含稅，適用稅率17%），那么當(dāng)期應(yīng)繳稅款為多少呢？20萬(wàn)x17%=3.4萬(wàn)元；
假如該納稅人按規(guī)定登記一般納稅人，那么當(dāng)期應(yīng)繳稅款為多少呢（進(jìn)項(xiàng)稅額為2.8萬(wàn)元）20x17%-2.8=0.6萬(wàn)元。因此，常登記一般納稅人會(huì)直接讓納稅人減少2.8萬(wàn)元的稅負(fù)，明白了嗎？
三、責(zé)令登記一般納稅人時(shí)限
按照相關(guān)規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。
四、那在辦理一般納稅人登記過(guò)程中，取得的專票是否可以抵扣?
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）的規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
五、辦理一般納稅人登記需要攜帶哪些資料？
納稅人辦理一般納稅人登記時(shí)需填寫(xiě)《增值稅一般納稅人資格登記表》，攜帶營(yíng)業(yè)執(zhí)照（未辦理三證合一的納稅人需攜帶稅務(wù)登記證）即可。