2022年企業(yè)所得稅匯算清繳常用表單是怎么填寫，需要注意哪些事項（一）
一、A000000企業(yè)基礎信息表
(一)所屬行業(yè)代碼錯誤。企業(yè)A000000《企業(yè)基礎信息表》“105所屬國民經(jīng)濟行業(yè)(填寫代碼)” 與企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)不符，若行業(yè)錯誤，有可能導致享受相關稅收優(yōu)惠政策(如加速折舊、研發(fā)費用加計扣除)產(chǎn)生問題或疑點。由于所屬行業(yè)無法在申報表中直接修改，如發(fā)現(xiàn)有誤，納稅人需要到前臺辦理稅務變更登記。
(二)“106從事國家限制或禁止行業(yè)”填報有誤。從事行業(yè)如果為非限制和禁止行業(yè)則“106從事國家限制或禁止行業(yè)”應填“否”，否則不能享受企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。
(三)資產(chǎn)總額單位誤按元填列，導致虛增資產(chǎn)，無法享受小微優(yōu)惠。注意，“103資產(chǎn)總額(萬元)”填報季度平均數(shù)，而非“月度或年度平均”，單位為萬元，而非“元”。季度平均值=(季初值+季末值)÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。
(四)誤報從業(yè)人數(shù)。在“104從業(yè)人數(shù)”的填報中，為企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和，而非僅指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)。
二、 A100000 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)
(一)第1-13行參照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定填寫，一般情況下應與財務報表中的對應數(shù)據(jù)一致。本部分未設“研發(fā)費用”、“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”等項目，對于已執(zhí)行《財政部關于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》(財會〔2019〕6號)的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費用”通過《期間費用明細表》(A104000)第19行“十九、研究費用”的管理費用相應列次填報;在《利潤表》中歸集的“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”項目則無需填報，同時第10行“二、營業(yè)利潤”不執(zhí)行“第10行=第1-2-3-4-5-6-7+8+9行”的表內關系，按照《利潤表》“營業(yè)利潤”項目直接填報。特別要注意，不要將會計報表其他收益填報到納稅申報表投資收益等項目、會計報表資產(chǎn)處置收益填報到納稅申報表其他不相關項目。
(二)“稅金及附加”重復填報。核算的是企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;原來在管理費用中核算的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費，需要并入“稅金及附加”填報，不得重復填報。
三、 A101010 一般企業(yè)收入明細表
(一)收入為負數(shù)。常見于“其他業(yè)務收入”，多為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，將財務報表上的“其他業(yè)務利潤”直接填入年度申報表的“其他業(yè)務收入”，雖不影響應納稅所得額，但會減少業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)。同樣，“營業(yè)外收入”也有填為負數(shù)的，甚至發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)主營業(yè)務收入也出現(xiàn)此類情況。
(二)政府補助填報錯誤。取得財政補貼應當在《一般企業(yè)收入明細表》A101010第20行“政府補助利得”欄次進行填寫。實務中，出現(xiàn)企業(yè)將政府補助填入A101010《一般企業(yè)收入明細表》第26行“其他”。由于“其他”中還包含別的收入，因此系統(tǒng)無法判斷“其他”中是否包含政府補助。如該項補助符合不征稅收入，將會出現(xiàn)A105000《納稅調整項目明細表》第8行“不征稅收入”第4列“調減金額”大于零，而A101010《一般企業(yè)收入明細表》第20行“政府補助利得”為零的異常情況，進而導致企業(yè)存在少計收入的嫌疑。另外，還出現(xiàn)將政府補助填入其他業(yè)務收入，甚至主營業(yè)務收入，這樣填報會加大業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除基數(shù)，產(chǎn)生風險。
(三)表中三項“非貨幣性資產(chǎn)”項目的區(qū)分
“銷售商品收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)以主營產(chǎn)品對外發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換。按新《企業(yè)會計準則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，以存貨換入其他非貨幣資產(chǎn)的業(yè)務不屬于《企業(yè)會計準則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范的內容，屬于交易價格中的非現(xiàn)金對價，應按照《企業(yè)會計準則第14號---收入》進行核算。
“其他業(yè)務收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)”是指企業(yè)以材料、下腳料、廢料、廢舊物資等換入其他非貨幣性資產(chǎn)取得的收入。
“營業(yè)外收入”下的“非貨幣性資產(chǎn)交換利得”是指企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換入其他非貨幣性資產(chǎn)取得的凈收益。
(四)讓渡資產(chǎn)使用權與出租“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”的區(qū)分
如果企業(yè)的主營業(yè)務為讓渡無形資產(chǎn)使用權、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租投資性房地產(chǎn)等，則其相關收入在“讓渡資產(chǎn)使用權收入”中核算;
?如果企業(yè)的主營業(yè)務為銷售商品、提供勞務、建筑合同等，則發(fā)生出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等相關收入在其他業(yè)務收入中核算。執(zhí)行小企業(yè)會計準則的企業(yè)發(fā)生的出租周轉材料和商品收入，應計入營業(yè)外收入，填入26行營業(yè)外收入的“其他”行次，不在表A101010表第14行填報。
四、 A104000《期間費用明細表》
(一)企業(yè)支付銀行手續(xù)費誤填在第6行“六、傭金和手續(xù)費”，實際應當填在第21行“二十一、利息收支”。
(二)研究費用歸集不完整，導致本表中的研究費用與A107012 《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中的研究費用相當懸殊。
五、 A105000《納稅調整項目明細表》
(一)未調增業(yè)務招待費。業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%，只要有發(fā)生，必然存在調增事項。常見情況：A104000《期間費用明細表》業(yè)務招待費有發(fā)生額，但本表未填列相關數(shù)據(jù)。
(二)將沒有取得合規(guī)票據(jù)的業(yè)務招待費，填在第15行“(三)業(yè)務招待費支出”，實際應當填在第30行“(十七)其他”。
(三)將從銀行貸款支付的利息支出填入第18行“(六)利息支出”。實際上，第18行“(六)利息支出”是填報向非金融機構借款的利息支出，企業(yè)從銀行貸款支付的利息不需要填報納稅調整。
(四)將違約金誤填入第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”欄。第19行“罰金、罰款和被沒收財物的損失”填報納稅人會計核算計入當期損益的罰金、罰款和被罰沒財物損失的金額，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。
(五)將逾期繳納社保費發(fā)生社保滯納金填入第20行“(八)稅收滯納金、加收利息”。不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，企業(yè)支付的社保滯納金可以稅前扣除。社保滯納金不屬于稅收滯納金，不需要填報納稅調整表。
(六)不區(qū)分具體納稅調整事項，濫用“其他”。實務中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)將超標的職工福利費填入A105000《納稅調整項目明細表》第29行“其他”第3列“調增金額”，而不填入A105050《職工薪酬納稅調整明細表》第3行“職工福利費”第5列“納稅調整金額”。
(七)未對計提的資產(chǎn)減值準備金進行納稅調整。企業(yè)按會計規(guī)定提取的資產(chǎn)減值準備金，如固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍應按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。
(八)第8行“(七)不征稅收入”有發(fā)生額且不征稅收入已支出，未同時在第24行“(十二)不征稅收入用于支出所形成的費用”填報數(shù)據(jù)。
(九)將贊助支出混入公益性捐贈、廣告支出。公益性捐贈是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性;廣告支出，是企業(yè)為了推銷或提高產(chǎn)品或服務的知名度和認可度為目的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關。企業(yè)發(fā)生的廣告性質的贊助支出，可按照廣告費和業(yè)務宣傳費標準稅前扣除，填報《廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整明細表》(A105060)。而贊助支出(非廣告性質)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動無關，只要有發(fā)生，必然存在調增事項。實務中，企業(yè)常將贊助支出(非廣告性質)與公益性捐贈、廣告支出相混淆，申報時未進行納稅調整。
六、A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表
(一)視同銷售的納稅調整處理。企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
舉例：A公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價為50元/箱，市場價格為70元/箱。會計上確認了1萬元的廣告宣傳費，但未做視同銷售處理。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，A公司應確認視同銷售收入：70×200=14000(元)，視同銷售成本：50×200=10000(元)，并需要按照牛奶的公允價值確認14000元的廣告宣傳費。也就是說，該筆交易會在視同銷售調整項中，新增4000元應納稅所得額，同時應在原來會計確認的10000元費用的基礎上，增補4000元銷售費用，同步抵減4000元應納稅所得額。
對應到企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報，納稅人應在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》(A105010)第3行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調整金額”列填報14000，同時，在該表第13行“(二)用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調整金額”列填報10000。與此同時，廣告宣傳費上4000元的稅會差異，應在《納稅調整項目明細表》(A105000)表內第30行“(十七)其他”行次中進行調整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調減金額”填寫4000。
(二)房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入的確認，是以企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，在未正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》前所取得的誠意金、定金、認籌金等不作為房地產(chǎn)銷售未完工產(chǎn)品收入的確認。
(三)已完工未交付開發(fā)產(chǎn)品的申報問題(跨年度)：企業(yè)如果在該年度銷售已完工產(chǎn)品但在次年或以后年度才交房的，由于企業(yè)還未交房，在會計上還未確認收入，可在銷售的年度申報時將銷售收到的金額填寫在A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表“四、其他未按權責發(fā)生制確認收入-調增欄”，將相關的成本填寫在A105000納稅調整項目明細表“二、扣除類調整項目....(十七)其他-調增欄”;在企業(yè)交房時再按相同的欄次調減。
七、 A105020 未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表
政府補助填報錯誤。對于不符合不征稅收入的政府補助需要在收到的當期納稅。本期收到已記到其他收益的，已經(jīng)計入應納稅所得額的，不需要納稅調整;本期收到記到遞延收益的，需要在未按權責發(fā)生制原則確認的收入處填報，全額納稅。實務中，不少企業(yè)未按規(guī)定在未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表內填報，而是在以后期間確認其他收益時才納稅，存在較大的稅務風險。
八、 A105030 投資收益納稅調整明細表
(一)未對按權益法核算確認的投資收益進行納稅調整。權益法確認的投資收益稅收上不需要確認，個別企業(yè)直接按照投資收益金額確認稅收金額，多繳納或少繳納所得稅。
(二)取得被投資單位的投資收益都在《投資收益納稅調整明細表》(A105030)中填報。實際上，《投資收益納稅調整明細表》(A105030)反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會計處理與稅收規(guī)定不一致，需要進行納稅調整的項目和金額情況。如無差異，不需要填報。
①會計上規(guī)定：成本法下的長期股權投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。
②稅務上規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
對比以上規(guī)定，會計和稅法對投資收益確認的時間基本相同，一般不存在稅會差異，因此匯算清繳無需填報《投資收益納稅調整明細表》(A105030)、《納稅調整項目明細表》(A105000)。由于稅法對符合條件的股息、紅利等權益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》(A107011)、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107010)申報表。
九、 A105040 專項用途財政性資金納稅調整明細表
(一)混淆應稅收入與不征稅收入，將不符合不征稅收入的政府補助填入本表。
(二)將未在申報年度“會計已經(jīng)確認了收入或支出”的不征稅收入進行納稅調整。注意：對于符合不征稅收入條件的財政性資金，在納稅調整時，一定是在申報年度“會計已經(jīng)確認了收入或支出”的財政性資金。
(三)對于企業(yè)以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，未按規(guī)定計入本年應稅收入的金額。
十、 A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表
(一) 認為不存在調整事項即不填報本表，或在相關欄次填報“零”。由此出現(xiàn)工資為零等異常情形。
(二) 簡單以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為稅前允許扣除的“工資薪金支出”，未準確填報在企業(yè)所得稅前允許扣除的“工資薪金支出”。企業(yè)所得稅前扣除應以實際發(fā)放的金額為依據(jù)，實際發(fā)生額數(shù)據(jù)的確認往往來自于“應付職工薪酬”會計科目借方發(fā)生額。上年計提的工資，于次年所得稅匯算清繳前實際發(fā)放的可以稅前扣除，否則只能在發(fā)放年度扣除。如果會計核算不規(guī)范，將影響實際發(fā)生額的確認。
(三) 以會計核算計入成本費用的“工資薪金支出”作為限額扣除計算的基數(shù)。限額扣除內的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等扣除限額的計算，是以實際發(fā)生的工資薪金作為計算的基數(shù)，而并非以會計核算計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補貼金額作為計算基數(shù)。
(四) 填錯行次。例如企業(yè)將職工福利費支出(第3行)錯填入職工教育經(jīng)費支出(第4行)，導致勾稽關系出錯，原因多為串行。
(五) 基本醫(yī)療保險誤填入補充醫(yī)療保險。經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，企業(yè)誤將基本醫(yī)療保險填入補充醫(yī)療保險行次，導致出現(xiàn)“補充醫(yī)療保險”超標未調整。企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險應填入A105050《職工薪酬納稅調整明細表》第8行“各類基本社會保障性繳款”;補充醫(yī)療保險填入A105050《職工薪酬納稅調整明細表》第11行“補充醫(yī)療保險”。
(六) 工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等按照計提金額作為實際發(fā)生額。工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等應當按實際支出額作為發(fā)生額，按照政策計提但未支出的需要納稅調增。
(七) 混淆按比例扣除和可全額扣除的職工教育經(jīng)費。將“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費”誤填為“按稅收規(guī)定全額扣除的職工教育經(jīng)費”，可能造成應調整未調整，少繳稅款。
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