利潤表中的所得稅費用與企業(yè)當期的應(yīng)納稅額是一樣的嗎
舉一個例子。某上市公司2020年合并利潤表中的本期所得稅費用為10,737,737,618元，而年報中披露的本期企業(yè)所得稅為10,545,030,667元，本期的所得稅費用與按稅法及相關(guān)規(guī)定計算的當年所得稅，兩者差額192,706,951元。是什么原因造成這么大差異呢?
依照該上市公司財務(wù)報表附注所示，兩者相差的金額為主要反映在遞延所得稅的變動(180,755,807元)及匯算清繳差異調(diào)整(11,951,144元)，可以說主要差異在遞延所得稅的變動。那什么是遞延所得稅呢?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十六條規(guī)定，企業(yè)當期應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。而應(yīng)納稅所得額可以按照兩種方法計算得出，第一是直接計算法，應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許抵補的以前年度虧損;第二是間接計算法，應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額。
而利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅(當期應(yīng)交所得稅)和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費用。
由此可知，造成差異的原因主要是資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，導致產(chǎn)生暫時性差異，進而企業(yè)需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。這樣，形成了所得稅費用與應(yīng)納所得稅之間較大的差異。
通俗的講，遞延所得稅就是會計上認定的繳稅金額與稅務(wù)局認定的金額不一致，而其中暫時性的(以后稅務(wù)局就認可了)就是遞延所得稅。遞延所得稅，在會計科目上分為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。
遞延所得稅(一)理論基礎(chǔ)
我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。
相較于僅將當期實際應(yīng)交所得稅作為利潤表中所得稅費用的核算方法，資產(chǎn)負債表債務(wù)法除了能夠反映企業(yè)已經(jīng)持有的資產(chǎn)、負債及其變動對當期利潤的影響外，還能夠反映有關(guān)資產(chǎn)、負債對未來期間的所得稅影響，在所得稅核算領(lǐng)域貫徹了資產(chǎn)負債觀。
(二)相關(guān)概念
對于暫時性差異，未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)減的屬于“發(fā)生的可抵扣暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅資產(chǎn);未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時，納稅調(diào)增的屬于“發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅負債。
也就是說，遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。
接著上述例子，結(jié)合下圖，可以了解企業(yè)如何由自身的稅前利潤得出預(yù)期所得稅，進而調(diào)整得出本年的所得稅費用。
相關(guān)案例
(一)資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異
乙企業(yè)于2013年1月1日取得某項無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙公司無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2013年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。
分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2013年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。
該項無形資產(chǎn)在2013年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1350(成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150)萬元。
該項無形資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計稅基礎(chǔ)1350萬元之間的差額150萬元，將計入未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，或者可以理解因為該150萬元已經(jīng)在當期計算應(yīng)納稅所得額時扣除，從而減少了當期應(yīng)交所得稅，未來期間不會再予扣除，當企業(yè)于未來期間產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟利益流入時即應(yīng)交稅。
(二)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異
甲公司2016年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當年度利潤表中確認了500萬元銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用可以在實際發(fā)生時稅前扣除。
分析：該項預(yù)計負債在甲企業(yè)2016年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為500萬元。
該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納所得稅額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-500=0
該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間的暫時性差異可以理解為：未來期間企業(yè)實際發(fā)生500萬元的經(jīng)濟利益流出用以履行產(chǎn)品保修義務(wù)時，稅法規(guī)定允許稅前扣除，即減少未來實際發(fā)生期間的應(yīng)納稅所得額。
用了一個例子解釋了所得稅費用與應(yīng)納所得稅的關(guān)系，還列出了企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式，同時還介紹了遞延所得稅是什么，在看完利潤表中的所得稅費用與企業(yè)當期的應(yīng)納稅額是一樣的嗎文章后，對此還有哪些不懂的可以點擊上方的卡片領(lǐng)取利潤表資料包!