進項稅額不得抵扣的計算

《營改增試點實施辦法》第二十九條規(guī)定：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

【例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年12月將原用于職工食堂的發(fā)電設(shè)備改用于生產(chǎn)車間，該發(fā)電設(shè)備于2019年4月購入，原值為100萬元，已經(jīng)計提折舊30萬元。已知該發(fā)電設(shè)備有合法的增值稅扣稅憑證，增值稅稅率為13%，問：則甲企業(yè)就此設(shè)備可以抵扣的進項稅額為多少萬元。

甲企業(yè)就此設(shè)備可以抵扣的進項稅額=(100-30)÷(1+13%)×13%=8.05(萬元)

因此，也就是說，將購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于上述營業(yè)稅應(yīng)稅項目以及專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)的研究開發(fā);或不動產(chǎn)的新建、改建、擴建、修繕、裝飾與銷售其進項稅額是不允許抵扣的。已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，除非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)外，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額，兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

不過，將購進使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目或?qū)＠⒎菍＠夹g(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)(含修理修配)領(lǐng)域試驗費用的進項稅額允許抵扣。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)》(國稅函〔1997〕529號)規(guī)定，納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不得進行不含稅收入的換算。

從總局批復(fù)意思來看，對于免稅項目收入是不得換算，另一層意思是，對于非免稅的一般性收入，應(yīng)當(dāng)可以按不含稅收入進行換算。

因此，對于公式中的分子與分母應(yīng)按不含稅銷售額換算，同時如果涉及的是免稅收入，則對免稅收入不需要換算不含稅銷售額。

文章講了增值稅一般納稅人中可以抵扣的進項稅額怎么計算，不得抵扣的進項稅額的計算公式，要是對不得抵扣的進項稅額是怎么計算中的公式有什么不懂的可以直接問問的老師。