所得稅匯算清繳不調(diào)整

納稅調(diào)整主要涉及收入類、扣除類和資產(chǎn)類三大項(xiàng)目。

收入類項(xiàng)目

(一)延遲確認(rèn)收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅收入是在會(huì)計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計(jì)算得來的，但有的企業(yè)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)不完全正確，容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入的現(xiàn)象，企業(yè)匯算清繳中又沒有進(jìn)行納稅調(diào)整，造成少計(jì)應(yīng)納稅所得額。例，某企業(yè)2010年發(fā)生發(fā)出商品應(yīng)收賬款120萬元，會(huì)計(jì)上沒有及時(shí)確認(rèn)為收入，也沒有確認(rèn)為納稅收入，造成當(dāng)年少繳企業(yè)所得稅120×25%=30(萬元)。

(二)視同銷售不進(jìn)行納稅調(diào)整。視同銷售在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)收入，而稅法上確認(rèn)為收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但實(shí)際操作中，一些企業(yè)將產(chǎn)品給客戶試用，賬務(wù)上列作銷售費(fèi)用;將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或作為職工福利，在賬務(wù)上列作管理費(fèi)用。例，某企業(yè)將80萬元(成本63.8萬元)自產(chǎn)貨物用于市場推廣，未作視同銷售收入，也未進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，具體包括企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。對(duì)不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼屬于征稅收入。例，某招商引資的企業(yè)2009年獲得政府獎(jiǎng)勵(lì)160萬元，企業(yè)認(rèn)為政府獎(jiǎng)勵(lì)是財(cái)政支付的，繳稅也是繳給財(cái)政，未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，也未作納稅調(diào)整。

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扣除類項(xiàng)目

(一)不合規(guī)票據(jù)列支不進(jìn)行納稅調(diào)整。有的企業(yè)用不規(guī)范的票據(jù)甚至以假發(fā)票、白發(fā)票等列支成本、費(fèi)用，有的開支沒有明細(xì)資料作為憑據(jù)，這些費(fèi)用違反了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整但未調(diào)整。例，某企業(yè)用發(fā)票抬頭為另一企業(yè)的發(fā)票列支管理費(fèi)用2.7萬元，匯繳時(shí)沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的工資必須是實(shí)際發(fā)生的、合理的工資，企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際發(fā)放的工資不能夠稅前列支。例，某企業(yè)2010年計(jì)提工資230萬元，實(shí)際發(fā)放190萬元，企業(yè)將230萬元列入工資總額。多計(jì)提的230-190=40(萬元)工資未進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)列支與經(jīng)營不相關(guān)的成本費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。除稅法明確規(guī)定外，能夠在稅前列支的成本、費(fèi)用必須是與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的成本、費(fèi)用，否則應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。如一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費(fèi)用。有的企業(yè)福利費(fèi)余額未用完，卻在費(fèi)用中列支?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號(hào))文件規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。如果未沖減福利費(fèi)余額而直接在費(fèi)用中列支，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

資產(chǎn)類項(xiàng)目

(一)當(dāng)期不能列支的資產(chǎn)折舊、攤銷不進(jìn)行納稅調(diào)整。能夠稅前列支的折舊、攤銷金額是按計(jì)稅基礎(chǔ)金額并按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限計(jì)提的金額，由于資產(chǎn)折舊、攤銷，有的跨幾個(gè)年度，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)其與賬面價(jià)值可能存在差異，有的企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)整。例，某企業(yè)2009年購買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，未能取得發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。但企業(yè)2009年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊5萬元并在稅前列支，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

(二)以前年度未處理的自行計(jì)算扣除損失不報(bào)批?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕88號(hào))規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕772號(hào))規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除;可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。例，某企業(yè)2009年因洪澇災(zāi)害損失資產(chǎn)30萬元，由于當(dāng)時(shí)未取得相關(guān)證據(jù)，沒有在稅前列支，2010年取得相關(guān)證據(jù)，企業(yè)沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批而自行計(jì)算扣除，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)審批期間繼續(xù)計(jì)提折舊。稅法規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除，報(bào)廢、毀損停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。有的企業(yè)資產(chǎn)報(bào)損申請(qǐng)報(bào)批期間繼續(xù)計(jì)提折舊，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)損失與最終賬務(wù)處理損失存在差異，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。

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