視同銷售的匯算清繳要如何調(diào)整
相關(guān)規(guī)定：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))
一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
二、(一)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(財(cái)會(huì)【2017】22號(hào))
第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。
第五條當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：
(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);
(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;
(四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;
(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回
舉例：公司存在視同銷售的情況，比如公司把市場(chǎng)價(jià)500元，成本400元的產(chǎn)品贈(zèng)送給客戶，會(huì)計(jì)做帳是把400元計(jì)入銷售費(fèi)用，同時(shí)按500元作為視同銷售交了增值稅。
那么在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何調(diào)整?是增加收入500元，成本400元，銷售費(fèi)用是否也應(yīng)按公充價(jià)值調(diào)整為500元?
答：根據(jù)描述，將自產(chǎn)的貨物贈(zèng)送給客戶，增值稅及企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售，但因?yàn)椴环蠒?huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，所以會(huì)計(jì)上不確定收入，相關(guān)的的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銷售費(fèi)用464
貸：庫存商品400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅64
就該事項(xiàng)，企業(yè)在做匯算清繳時(shí)，應(yīng)該做納稅調(diào)整，同時(shí)調(diào)增收入500元，成本400元。最終所得稅額調(diào)增100元。
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