企業(yè)所得稅匯算清繳的預(yù)提費(fèi)用扣除條件是什么
任何成本、費(fèi)用的稅前扣除都必須符合真實性和合法性的總體原則，預(yù)提費(fèi)用當(dāng)然也不例外。所謂真實性是指企業(yè)能夠提供證明有關(guān)預(yù)提費(fèi)用確實已經(jīng)實際發(fā)生或肯定會發(fā)生的充分證據(jù);所謂合法性是指符合國家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。對于預(yù)提費(fèi)用而言，其合法性應(yīng)該有兩方面的含義：一是必須屬于稅法規(guī)定可以扣除的范圍，即必須是《企業(yè)所得稅法》第八條所規(guī)定的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出;二是必須能夠提供合法的報銷憑證。
通過前述對預(yù)提費(fèi)用的稅法規(guī)定及實際執(zhí)行情況的分析，再結(jié)合日常實務(wù)中一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)提費(fèi)用稅前扣除提出的具體要求，筆者總結(jié)出可以列入稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用必須具備的四大前提條件：
一是符合相關(guān)性原則，即發(fā)生的預(yù)提費(fèi)用要與企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入直接密切有關(guān)，預(yù)提的費(fèi)用是為企業(yè)取得相關(guān)應(yīng)稅收入而直接發(fā)生的;
二是符合合理性原則，即符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，預(yù)提的費(fèi)用屬于應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出;
三是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認(rèn)扣除;
四是符合確定性原則，即企業(yè)扣除的預(yù)提費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的，必須能夠可靠計量。
綜上所述，預(yù)提費(fèi)用要能夠順利得到稅前扣除，必須符合相關(guān)性、合理性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、確定性、真實性及合法性六大前提。但是，對于其中的合法性和權(quán)責(zé)發(fā)生制究竟如何理解和掌握，實務(wù)中往往有不同意見，如一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對合法性的理解是要求企業(yè)在年末提供合法的報銷憑證，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解是要求企業(yè)在年末必須實際支付。事實上，這些理解和要求都不切實際，因為實際情況是，企業(yè)之所以要預(yù)提費(fèi)用就是因為沒有實際支付，沒有支付就沒有或很難取得合法憑證，所以，一味強(qiáng)調(diào)在費(fèi)用預(yù)提當(dāng)年年末取得合法憑證或?qū)嶋H支付不切實際。企業(yè)只要能夠在對當(dāng)年度所得稅匯算清繳期結(jié)束前(次年5月底前)能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)合法憑據(jù)(最主要的是發(fā)票，同時還有簽訂的相關(guān)銷售、勞務(wù)合同或協(xié)議)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該認(rèn)可預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除，且不一定要在匯算清繳前實際付款。
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