資產(chǎn)處置損益所得稅匯算清繳的填寫案例怎么做
案例分析
例：彤升公司和彤強(qiáng)公司均適用16%的增值稅稅率。彤升公司應(yīng)收彤強(qiáng)公司賬款3660萬(wàn)元已逾期，經(jīng)協(xié)商并通過(guò)董事會(huì)決議進(jìn)行債務(wù)重組。彤強(qiáng)公司債務(wù)重組相關(guān)數(shù)據(jù)和信息如下：(1)以銀行存款償付彤升公司賬款100萬(wàn)元;(2)以一條生產(chǎn)流水線(機(jī)器設(shè)備)償付其余債務(wù)，彤強(qiáng)公司該項(xiàng)設(shè)備的采購(gòu)成本為2850萬(wàn)元(假設(shè)入賬價(jià)值不存在稅法和會(huì)計(jì)口徑上的差異)，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。(3)2018年3月14日確定用該生產(chǎn)流水線(機(jī)器設(shè)備)償付債務(wù)，2018年7月20日實(shí)際進(jìn)行設(shè)備交割和債務(wù)清償，支付清理費(fèi)用5萬(wàn)元。
在該債務(wù)重組中，債務(wù)方彤強(qiáng)公司處置資產(chǎn)的同時(shí)，又償還了債務(wù)，既有資產(chǎn)處置收益，又有營(yíng)業(yè)外收入：
資產(chǎn)處置損益=3000-(2850-50)-5=195(萬(wàn)元)。
營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)=3660-(100+3000×1.16)=80(萬(wàn)元)。
具體會(huì)計(jì)處理如下：
1、2018年3月14日，滿足轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)的條件，轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)，并需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中向報(bào)表使用人披露：
借：持有待售資產(chǎn) 2800
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 2850
2、2018年7月20日，轉(zhuǎn)入清理并進(jìn)行設(shè)備交割：
借：固定資產(chǎn)清理 2800
貸：持有待售資產(chǎn) 2800
3、支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
4、進(jìn)行債務(wù)重組
借：應(yīng)付賬款 3660
貸：銀行存款 100
固定資產(chǎn)清理 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 480
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 80
5、將固定資產(chǎn)清理(3000-2800-5)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益(而不是營(yíng)業(yè)外收入)
借：固定資產(chǎn)清理 195
貸：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 195
6、將資產(chǎn)處置損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)
借：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 195
貸：本年利潤(rùn) 195
當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，在填報(bào)主表第一部分“利潤(rùn)總額”時(shí)，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)填報(bào)。由于2017年版企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)表沒有將“資產(chǎn)處置收益”單獨(dú)作為一個(gè)項(xiàng)目反映，國(guó)家稅務(wù)總局是否會(huì)對(duì)2017版的年度納稅申報(bào)表主表進(jìn)行修訂，尚不得而知，需要關(guān)注后續(xù)的相關(guān)規(guī)定。在后續(xù)規(guī)定出臺(tái)之前，可將資產(chǎn)處置收益的數(shù)據(jù)繼續(xù)填入營(yíng)業(yè)外收入，因?yàn)橘Y產(chǎn)處置收益本身就是從營(yíng)業(yè)外收入中拆分出去的。
填報(bào)完主表之后，發(fā)生的債務(wù)重組交易的相關(guān)數(shù)據(jù)，還需在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105100 的)第2行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)”填報(bào)，第1列“賬載金額”為填寫2,000,000元(公允價(jià)值與賬面凈值之間的差額)，第2列“稅收金額”填寫2,000,000元(公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額)。本例中，流水線的賬面凈值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，第3列“納稅調(diào)整金額”填寫0。
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